Головна
ГоловнаМитне, податкове , медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
В. С. Бєлих , Д. В. Вінницький. Податкове право Росії. Короткий навчальний курс., 2004 - перейти до змісту підручника

§ 2. Основні (явно виражені) принципи податкового права


Конституція РФ (ч. 3 ст. 75) передбачає, що загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом. У підсумованому вигляді основні засади законодавства про податки і збори містяться в ст. 3 НК РФ. Причому навряд чи можна стверджувати, що названа стаття дає вичерпний перелік принципів податкового права. Це по-перше.
По-друге, практично в кожному пункті ст. 3 НК РФ можна виявити кілька правових принципів. Вони викладені без будь-якої внутрішньої диференціації. Тому і ми, переходячи безпосередньо до докладного розгляду основних принципів податкового права, будемо дотримуватися структури побудови системи принципів в рамках ст. 3 Кодексу. Така логіка зрозуміла і відповідає букві закону. З іншого боку, при висвітленні правових принципів постараємося врахувати запропоновані в літературі їх підрозділи на окремі види.
Принцип встановлення податків (зборів) законом відкриває перелік основних почав законодавства про податки і збори. Аналогічне правило сформульовано в ст. 57 Конституції РФ.
В силу цього принципу «законно встановленими» є лише ті податки (збори), які вводяться (встановлюються) законом. Податки, що вводяться на підставі інших нормативних актів (указів Президента РФ, постанов Уряду РФ), вважаються незаконними.
Саме такої позиції дотримується Конституційний Суд РФ. У своїй постанові від 4 квітня 1996 р. № 9-П він (Суд) зазначає: «Податки, стягнуті не на основі закону, не можуть вважатися« законно встановленими »(стаття 57 Конституції Російської Федерації). Дане положення має значення як при оцінці конституційності закону, в тому числі закону суб'єкта Російської Федерації, що встановлює конкретний податок, так і при оцінці конституційності повноваження органу державної влади на встановлення податку ».
Таким чином, під словом «закон» розуміються і федеральні, і регіональні закони. При цьому в силу п. 5 ст. 3 НК РФ федеральні податки (збори) встановлюються, змінюються або скасовуються цим Кодексом. Федеральні податки і збори знаходяться виключно у веденні Російської Федерації (п. «ж» ст. 71 Конституції РФ).
Податки та збори суб'єктів РФ, місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами суб'єктів РФ про податки і збори та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до НК РФ. Як видно, на рівні муніципальних утворень місцеві податки і збори встановлюються нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування. Тут використовується словосполучення «нормативний правовий акт», оскільки згідно подп. 7 п. 1 ст. 8 Федерального закону від 28 серпня 1995 р. № 154-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 8 грудня 2003 р.) в статуті муніципального освіти вказуються види, порядок прийняття і вступу в силу нормативних правових актів органів місцевого самоврядування.
Проте ні суб'єкти РФ, ні муніципальні освіти не має права вводити податки і збори, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Кодексом (п. 5 ст. 3).
Стосовно до федеральним законам Конституційний Суд РФ визначив наступні умови, необхідні для визнання федеральних податків і зборів «законно встановленими»: прийняття їх федеральним законодавчим органом; у формі федерального закону; з дотриманням встановленої Конституцією РФ законодавчої процедури . Відносно податків (зборів) суб'єктів РФ «законно встановленими» вважаються тільки ті податки, які вводяться законодавчими органами суб'єктів РФ відповідно до загальних принципів оподаткування і зборів, певними федеральним законом.
До цієї підсистеми принципів податкового права можна віднести також такі принципи: встановлення податків і зборів в належній правовій процедурі; заперечення зворотної сили актів податкового законодавства; тлумачення непереборних сумнівів (протиріч і неясностей) актів законодавства про податки і соборах на користь платника податків (платника зборів). Ця група принципів, на думку одних вчених (наприклад, С. Г. Пепеляева), підлягає віднесенню до принципів оподаткування, що забезпечує реалізацію і дотримання основ конституційного ладу. Інші ж вчені (Н. П. Кучерявенко) дані принципи вважають принципами податкового законодавства.
Принцип заперечення зворотної сили актів податкового законодавства, які погіршують становище платників податків, - наступний принцип податкового права. Він отримав закріплення в ст. 57 Конституції РФ і п. 2 ст. 5 НК РФ. Якщо Конституція РФ говорить про податкових законах, то НК РФ - про акти законодавства про податки і збори.
Податковий кодекс РФ прямо окреслює коло випадків, що виключають можливість застосування актів законодавства про податки і збори до раніше виникли відносинам. На відміну від Конституції РФ даний перелік випадків в НК РФ значно розширений. Це - встановлення нових податків і зборів; підвищення податкових ставок, запровадження нової відповідальності або її посилення за податкові правопорушення; встановлення нової обов'язки або іншим чином погіршення становища платників податків чи інших учасників податкових відносин.
Навпаки, акти податкового законодавства, що усувають або пом'якшують відповідальність за податкові правопорушення або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків (платників зборів), а також інших зобов'язаних осіб мають зворотну силу (п. 3 ст. 5 НК РФ). Законодавець сформулював також імперативну норму про застосування зворотної сили, але у випадках, прямо передбачених Кодексом. Пункт 4 ст. 5 також містить правило про зворотну силу актів законодавства про податки і збори, проте за наявності двох необхідних умов: пряма вказівка ??в законі про зворотну силу; спеціальні обставини (наприклад, скасування податків і зборів, зниження розмірів ставок податків і зборів та ін.)
У літературі деякі вчені пропонують додаткові принципи податкового права (законодавства), які виводяться з тексту закону допомогою його тлумачення або з постанови Конституційного Суду РФ. Зокрема, в якості спеціального принципу називається принцип пріоритету податкового закону над неподатковими законами. Разом з тим у відповідних навчальних виданнях не завжди наводиться нормативне обгрунтування для такого висновку. Втім, деякі вчені бачать основу даного принципу в конституційно-правовому вимозі визначеності оподаткування.
Пункт 7 ст. 3 НК РФ присвячений принципом тлумачення непереборних сумнівів (протиріч і неясностей) актів законодавства про податки і збори на користь платника податків (платника зборів). Цей принцип спрямований на захист прав і законних інтересів платників податків при виникненні спірної ситуації, пов'язаної з можливістю подвійного тлумачення положень актів законодавства про податки і збори. Тому податкові та судові органи, які застосовують норми податкового права, зобов'язані керуватися ним (принципом) у кожному конкретному випадку. Тут не встановлено будь-якої спеціальний порядок, відповідно до якого наявні в правовій нормі неясності і протиріччя визнавалися б усунути.
Тепер перейдемо до іншої групи правових принципів, які знаходяться в сфері дотримання прав платників податків і в області побудови податкової системи.
Це - принципи загальності, рівності, справедливості та пропорційності оподаткування.
Принцип загальності оподаткування означає, що кожен член суспільства зобов'язаний брати участь у сплаті податку нарівні з іншими. Цей принцип безпосередньо випливає з положення ст. 57 Конституції РФ, згідно з якою кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Більш загальне правило сформульовано в ч. 2 ст. 6 Конституції РФ, встановлює, що кожен громадянин має рівні обов'язки, передбачені Основним Законом.
Відповідно до п. 1 ст. 3 НК РФ законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. Таке формулювання дозволила деяким вченим зробити висновок про існування принципу справедливості, який включає загальність і співмірність оподаткування, а також несення платниками податків рівного податкового тягаря. На наш погляд, навряд чи можна погодитися з цим висновком. Ми не заперечуємо можливість існування комплексних засад права (наприклад, принцип свободи підприємництва), але, з іншого боку, будь-який правовий принцип набуває конкретного юридичне значення, якщо його зміст формально визначено в нормах позитивного права. Однак цього не можна сказати відносно принципу справедливості. Швидше ідея справедливості оподаткування виступає в якості загального орієнтиру при побудові податкової системи і податкового законодавства.
Принцип справедливості був і залишається одним із загальних принципів права (поряд з такими принципами, як законність, юридичну рівність). Разом з тим у чинному законодавстві даний принцип не отримав явного (прямого) закріплення. Він згадується в преамбулі та окремих статтях Конституції РФ. Наприклад, у ч. 1 2 ст. 50 записано: «Ніхто не може бути повторно засуджений за одне і те ж злочин». Дане положення прямо відображено в п. 1 ст. 6 Кримінального кодексу РФ (КК РФ) як прояву принципу справедливості.
Інший приклад: ст. 53 Конституції РФ говорить: «Кожен має право на відшкодування державою шкоди, заподіяної незаконними діями (або бездіяльністю) органів державної влади або їх посадових осіб». У свою чергу, ст. 1101 ЦК РФ ввела додаткові загальні орієнтири для визначення розміру відшкодування моральної шкоди, встановивши, що суд повинен керуватися при цьому вимогами розумності та справедливості.
Таким чином, Основний Закон містить моральні і правові орієнтири справедливості для нашого суспільства і держави. Тому можна стверджувати, що принцип справедливості - невід'ємна частина російської правової системи. На думку Конституційного Суду РФ, общеправовой принцип справедливості має вищою ступенем нормативної узагальненості, зумовлює зміст конституційних і галузевих прав громадянина, носить універсальний характер і у зв'язку з цим робить регулюючий вплив на всі сфери суспільних відносин. Общеобязательность таких принципів полягає як у пріоритетності перед іншими правовими законами, так і в поширенні їх дії на всі суб'єкти права.
Універсальний (общеправовой) характер принципу справедливості підтверджується і тим, що з тексту п. 1 ст. 3 НК РФ була виключена посилання на принцип справедливості при встановленні податків. Таке виключення можна пояснити лише тим, що облік фактичної спроможності платника податків вже означає дотримання принципу справедливості. Тим не менш, було б корисним випередити НК РФ преамбулою, в якій проголосити створення справедливої ??податкової системи як основну мету НК РФ.
Принцип загальності оподаткування тісно пов'язаний з іншим основним початком податкового законодавства - принципом рівності оподаткування. Відповідно до ст. 19 Конституції РФ усі рівні перед законом і судом. Держава гарантує рівність прав і свобод людини і громадянина незалежно від статі, раси, національності, мови, походження, майнового і посадового становища, місця проживання, ставлення до релігії, переконань, належності до громадських об'єднань, а також інших обставин.
Якщо в Конституції РФ закріплений общеправовой принцип рівності, то в НК РФ - спеціальний (галузевої). Тому навряд чи можна стверджувати, що принцип рівності оподаткування проявляється головним чином в дотриманні формального (юридичного) рівності платників податків. Рівність платників податків (платників зборів), а також інших учасників податкових відносин, перед законом і судом - це реалізація конституційно-правового принципу.
Рівність в оподаткуванні (у літературі нерідко іменується принципом рівного податкового тягаря) розуміється як рівномірність оподаткування. Вона оцінюється на основі зіставлення економічних можливостей різних платників податків, а не будь-яких інших ознак. Даний принцип має відношення не тільки до вибору об'єктів оподаткування, а й встановлення податкових пільг. Слід погодитися, що пільги, засновані не на майновий стан, а на соціальному, повинні бути об'єктом найпильнішої уваги законодавців.
Принцип рівності оподаткування застосовується виходячи з фактичної спроможності платників податків до сплати податку. Такий правової позиції дотримується Конституційний Суд РФ. У постанові Суду від 4 квітня 1996 р. № 9-П читаємо: «З метою забезпечення регулювання оподаткування відповідно до Конституції Російської Федерації принцип рівності вимагає врахування фактичної здатності до сплати податку виходячи з правових принципів справедливості та пропорційності. Принцип рівності в соціальній державі щодо обов'язку сплачувати законно встановлені податки і збори (статті 6 (частина 2) і 57 Конституції Російської Федерації) припускає, що рівність має досягатися за допомогою справедливого перерозподілу доходів і диференціації податків і зборів ».
Більш докладно свою позицію щодо принципу рівності оподаткування Конституційний Суд РФ виклав в постанові від 24 лютого 1998 р. № 7-П. У мотивувальній частині постанови зазначається, що при визначенні розміру тарифу страхових внесків до Пенсійного фонду РФ законодавець повинен враховувати такі конституційні принципи, як принцип рівності (ст. 19 Конституції РФ) і принцип пропорційності обмежень прав і свобод громадян соціально значущим інтересам і цілям, закріпленим у Конституції РФ (ст. 55). Виходячи з цих принципів, забезпечення неформального рівності громадян вимагає, на думку Конституційного Суду РФ, обліку фактичної здатності громадянина (залежно від його заробітку, доходу) до сплати страхового внеску у відповідному розмірі.
  Таким чином, Конституційний Суд РФ вважає, що рівність в податковому праві реалізується не як сплата податку в однаковому розмірі, а як економічна рівність платників. Рівність виражається ще в тому, що за основу береться фактична здатність платників (фізичних та юридичних осіб) до сплати податку шляхом порівняння їх (осіб) економічних можливостей.
  Ряд авторів, досліджуючи принцип рівності оподаткування, прагнуть провести розмежування між принципом рівноправності і принципом рівності. На думку С. Г. Пепеляева, «якщо принцип рівноправності має на меті дотримання формального (юридичного) рівності платників податків, то принцип рівності спрямований на те, щоб без порушення формальної рівності платників у максимальному ступені врахувати обставини платників податків та забезпечити дотримання неформального рівності». На наш погляд, з точки зору правозастосовчої практики, дані нюанси термінології не мають визначального значення. У світлі цього представляється можливим взяти на озброєння поняття «рівність оподаткування», яке використовується в НК РФ. Зауважимо при цьому, що в науці конституційного права поняття «рівноправність» і «рівність» нерідко розглядаються як синоніми для позначення однакової міри свободи кожної людини. Поняття «рівність» означає однакове юридичне становище громадян перед законом, тобто збіг всього комплексу прав і обов'язків у всіх осіб. Друге - збіг обсягу тільки прав (у Конституції РФ це поняття виражено терміном «рівність прав і свобод»).
  Принцип пропорційності оподаткування конституційно значимим цілям обмеження прав і свобод прямо випливає з положень Конституції РФ. Так, в силу ч. 3 ст. 55 «права і свободи людини і громадянина можуть бути обмежені федеральним законом тільки в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави».
  Тому неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав (п. 3 ст. 3 НК РФ). Зокрема, оподаткування є обмеженням права власності, закріпленого в ст. 35 Конституції РФ. Водночас ніхто не може бути позбавлений свого майна інакше як за рішенням суду.
  Існує заборона на встановлення податків і зборів, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації. Принцип пропорційності оподаткування тісно пов'язаний також з конституційно-правовим принципом «вільного переміщення» об'єктів підприємницької діяльності (договорів), який отримав закріплення в ст. 8 Конституції України, ст. 1 ГК РФ і п. 4 ст. 3 НК РФ. В силу ст. 8 «в Російській Федерації гарантується єдність економічного простору, вільне переміщення товарів, робіт і фінансових коштів ...». Цивільний кодекс (п. 3 ст. 1) передбачив, що будь-які обмеження переміщення товарів і послуг можуть бути введені тільки федеральним законом і лише тоді, коли це виявляється необхідним з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави. На практиці зустрічаються випадки, коли деякі суб'єкти РФ приймають акти, спрямовані на незаконне обмеження переміщення товарів (робіт, послуг) і фінансових коштів.
  Так, рішенням Законодавчих зборів Володимирської області від 17 квітня 1996 р. № 98 був прийнятий обласний закон «Про збір на горілку і лікеро-горілчані вироби». Він був підписаний Главою адміністрації області і набув чинності з 1 травня 1996 Однак ці документи з причини їх невідповідності вимогам Конституції РФ (ст. 72, 74, 76), а також ряду федеральних законів були опротестовані прокурором області. Зокрема, прийнятий обласний закон, на думку прокуратури, суперечив ст. 74 Конституції РФ, згідно з якою на території РФ не допускається встановлення зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів. Рішенням Законодавчих зборів області від 13 червня 1996 протест прокурора задоволено.
  Група принципів податкового права містить вимоги, які пред'являються до податків і зборів: принцип визначеності податку, принцип економічної обгрунтованості податків і зборів, принцип відсутності дискримінації при встановленні податків і зборів.
  Принцип визначеності податку означає, що при його встановленні повинні бути визначені всі елементи, необхідні для обчислення і сплати податку (п. 6 ст. 3 НК РФ). Перелік обов'язкових елементів податку закріплений у ст. 17 НК РФ. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку. Крім зазначених (обов'язкових) елементів, застосовуються і факультативні елементи. Податковий кодекс РФ також передбачає, що акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.
  При встановленні розміру податків і зборів слід керуватися принципом економічної обгрунтованості. Податки і збори не можуть бути довільними. Даний принцип захищає платників від податків, встановлених довільно, безпідставно. Так, економічною підставою податку не може служити порожня скарбниця або бюджетний дефіцит. Тільки економічні реалії, які свідчать про отримання особою доходу, є економічними підставами податку. Важливо, з урахуванням практики застосування розглянутого принципу, визначити зміст поняття «економічне підгрунтя податку».
  І нарешті, принцип відсутності дискримінації спрямований на недопущення фактів різного встановлення та застосування податків і зборів, виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв (п. 2 ст. 3 НК РФ). Дискримінаційний характер податків і зборів може проявлятися у встановленні диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форм власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу. Лише у випадках, передбачених НК РФ та митним законодавством, допускається встановлення особливих видів мита або диференційованих митних зборів з урахуванням країни походження товару.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 2. Основні (явно виражені) принципи податкового права"
  1.  § 1. Поняття і принципи місцевого самоврядування. Моделі взаємовідносин державної влади та місцевого самоврядування
      основних прав, що дозволяють територіальним співтовариству громадян мати, користуватися і розпоряджатися муніципальної власністю, що створюють передумови до єднання суспільства, людини і держави, зміцненню Федерації як цілого, службовця формою вирішення національних питань ". --- --- Постатейний коментар до Конституції Російської Федерації / За заг. ред. В.Д.
  2.  Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      основні докази 15. DE FACTO [де факто] - фактично, на ділі 16. DE JURE [де юре] - по праву, юридично, формально 17. DE LEGE FERENDA [де леге ференда] - з точки зору закону, видання якого бажано; з точки зору майбутнього права 18. DE LEGE LATA [де леге лата] - з точки зору існуючого закону 19. ERGA OMNES [ерга омнес] - отже, все; зобов'язання перед
  3.  Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      основні докази 15. De facto [де факто] - фактично, на ділі 16. De jure [де юре] - по праву, юридично, формально 17. De lege ferenda [де леге ференда] - з точки зору закону, видання якого бажано; з точки зору майбутнього права 18. De lege lata [де леге лата] - з точки зору існуючого закону 19. Erga omnes [ерга омнес] - отже, все; зобов'язання перед
  4.  Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      основні докази 15. DE FACTO [де факто] - фактично, на ділі 16. DE JURE [де юре] - по праву, юридично, формально 17. DE LEGE FERENDA [де леге ференда] - з точки зору закону, видання якого бажано; з точки зору майбутнього права 18. DE LEGE LATA [де леге лата] - з точки зору існуючого закону 19. ERGA OMNES [ерга омнес] - отже, все; зобов'язання перед
  5.  § 2. Сутність та основні принципи правової політики
      явно неправомірні дії обгрунтовувалися лише високими демократичними ідеалами. Однак відомо, що саме в законодавчих нормах закріплюються вищі цінності та ідеали. Не може бути "надзаконного" або "позазаконному" демократії, протиправного гуманізму, примусової справедливості. Спокуса піти проти закону коштує дуже дорого. Сьогодні для всіх очевидно, що колізію, що виникла
  6.  Глава 24 Формування нової системи права
      основне своє завдання нормалізацію судочинства і вотчинних відносин. До кінця 1731 р. підготовлено розділ про вотчинах, складений з урахуванням Статуту про спадкування 1725 У 1737 р. комісія підготувала проекти закону про часткове скасування тортур і нового Генерального регламенту. Однак в 1744 р. комісія припинила свою діяльність. Результатами кодифікаційної роботи першої чверті
  7.  1. Договір в системі речових і зобов'язальних правовідносин
      основними, що дали назву всьому діленню групами, з'являється ще одна, змішана. Для сфери цивільного права найбільш переконливо це було показано в літературі стосовно до абсолютним і відносним правовідносин (прав). Прикладом змішаної групи при такому розподілі може служити довірче управління. Мається на увазі, що відносини між довірчим керуючим і його
  8.  4. Основні елементи договору дарування
      основних елементів (як і всякого цивільно - правового договору) відносяться також його суб'єкти, зміст (права та обов'язки сторін) і форма. Суб'єкти договору дарування В принципі в якості дарувальника і обдаровуваного за договором дарування можуть виступати будь-які особи, визнані суб'єктами цивільного права: громадяни (фізичні особи), організації (юридичні особи), а також держава
  9.  1. Поняття договору доручення
      основних особливостей того, що іменується правовими послугами, полягає в тому, що особа, яка їх надає, діє при цьому від власного імені. Поряд з цим, йдеться про дії, що носять лише характер допоміжний по відношенню до дій юридичним. Прикладами таких послуг можуть служити письмові консультації та роз'яснення з правових питань, складання проектів документів
  10.  12. Обов'язкове страхування
      основну особливість: забезпечити захист інтересів більш слабкої сторони - тих третіх осіб, з якими за загальним правилом не збігаються інтереси страхувальника. У кінцевому рахунку сама потреба в обов'язковому страхуванні народжується в результаті такої колізії інтересів. Закони, які містять норми, присвячені обов'язковому страхуванню, дозволяють розмежувати дві категорії третіх осіб, в інтересах