Головна
ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

6.3. Особливості визначення податкових наслідків економічної діяльності

Вторгнення податкового законодавства в сферу підприємництва та бухгалтерського обліку допустимо лише остільки, оскільки платник, будучи заздалегідь поінформованим про умови оподаткування, має можливість штучно спотворити результат економічної діяльності з метою скоротити податкові платежі . Мета регулювання в даному випадку - відтворення об'єктивної картини платоспроможності платника податків, встановлення равнонапряженность податкового обов'язку для всіх.
При цьому податкове законодавство не встановлює будь-яких норм, дублюючих норми цивільного законодавства або законодавства про бухгалтерський облік, а встановлює особливі правила оцінки результатів тих чи інших угод, коригувань з метою оподаткування даних бухгалтерського обліку.
У тих випадках, коли є підстави підозрювати, що результат діяльності занижений штучно з метою ухилення від оподаткування (наприклад, при реалізації продукції за необгрунтовано низькими цінами), податкове право лише покладає на платника тягар докази-вання об'єктивності застосованої ціни. Якщо передбачені законом докази платником не представлені, закон виходить з того, що результати досягнуті. Розмір виручки при цьому визначається виходячи з ринкових цін, тобто з урахуванням умов господарювання аналогічних суб'єктів підприємництва.
Так, НК РФ встановлює, що для цілей оподаткування враховується ціна товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами угоди. Однак якщо угода відбувається між взаємозалежними особами, є підстави вважати, що відносини учасників угоди можуть зробити безпосередній вплив на її умови і результати. Під «підозрою» знаходяться товарообмінні і зовнішньоторговельні операції, а також угоди, за якими спостерігається значне коливання рівня цін на товар в межах нетривалого часу (більш ніж на 20% від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послуг) .
Якщо ціни зазначених угод істотно відрізняються від ринкових цін ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку і пені, розрахованих таким чином, як якщо б результати цих угод були оцінені виходячи з ринкових цін. При цьому НК РФ встановлює суворі правила такої оцінки (ст. 40 частини першої НК РФ), передбачає можливість оскарження рішення податкового органу.
Типовим прикладом внесення коригувань в дані бухгалтерського обліку є встановлення податковим законодавством норм і нормативів включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг), що враховується при розрахунку оподатковуваного прибутку. "Наприклад, витрати на організацію представницьких заходів (ділові зустрічі з партнерами тощо) враховуються при обчисленні балансового прибутку у розмірі, схваленому керівником або власниками підприємства. Однак при обчисленні оподатковуваного прибутку ці витрати враховуються частково, в розмірі, що не перевищує встановленої норми. Це пояснюється можливістю необгрунтованого завищення цих витрат, що тягне зменшення прибутку і, отже, податку. Проконтролювати такі витрати складно. Методи контролю в цьому випадку неминуче приводили б до невиправдано глибокому втручанню в діяльність платника податків. Тому встановлення нормативів - свого роду компроміс між правом платника податків врахувати представницькі витрати і правом податкового органу контролювати обгрунтованість таких витрат.
Багато авторів справедливо виділяють проблему незаконного обмеження громадянських прав з метою підвищення збирання податків. Основою такої практики є порочна ідея, що достатньо досконале податкове законодавство не виконується через недоліки, властивих законодавству цивільному, так що останнє потребує коригування. Наприклад, один з керівників Мінфіну Росії зазначив: «Намічається підготувати пропозиції про внесення змін до Цивільного кодексу Російської Федерації. Відомо, що багато нових види договорів, які описані в Цивільному кодексі Російської Федерації, порушують логіку бухгалтерських правил і не лягають на рахунки бухгалтерського обліку. На практиці доводиться вигадувати якісь особливі ходи , щоб відобразити особливості тих чи інших операцій по знову введеним договорами »
Прикладом реалізації цієї ідеї є Указ Президента РФ від 18 серпня 1996 р. № 1212« Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів і впорядкування готівкового та безготівкового грошового обігу »2. Цей Указ, зокрема, обмежує право сторін договорів комісії, доручення, агентських договорів самостійно визначати порядок розрахунків і наказує проводити розрахунки способами, максимально відкритими для податкового контролю, хоча і незручними (або нетиповими) для таких операцій. Крім того, що цей Указ порушує п. 2 ст. 1 ЦК РФ, що встановлює, що обмежити громадянські права можна тільки федеральним законом, він виходить з невірної посилки адаптування господарського життя до усталених податковим формам. Навпаки, змінюватися повинні ці форми, пристосовуючись до процесів розвитку підприємницької діяльності.
Для оподаткування в першу чергу важливий результат діяльності, а не спосіб досягнення цього результату.
Результат господарювання - об'єктивне явище. Оподаткування орієнтоване саме на реальний результат, незалежно від законності його отримання. У багатьох країнах визнано, що кримінальні доходи підлягають такому ж оподаткуванню, як і доходи від легального бізнесу.
Хрестоматійним є приклад вироку до тюремного ув'язнення ватажка мафії Чикаго Аль Капоне . Слідство довгий час не могло довести його участь в кримінальній діяльності, зате вдалося виявити доходи, імовірно отримані від цієї діяльності і не зазначені в податковій декларації. В результаті знаменитий гангстер був засуджений за ухилення від сплати податків.
Преса повідомляла і про інший випадок. Служба внутрішніх доходів США пред'явила позов про довзисканіі податків до Олдріч Еймс, який займав раніше високий пост в ЦРУ. У 1994 році він був засуджений до довічного ув'язнення за шпигунство на користь СРСР. На думку позивача, шпигун заборгував казні більше 400 тис. доларів, оскільки ухилився від оподаткування «гонорарів», отриманих від іноземної розвідки. Як зазначає автор публікації «Продав батьківщину - заплати податки!» В. Сичова, цим самим податкова служба США провела виховну акцію під девізом: «патріотом можеш ти не бути, але платником податків - зобов'язаний ».
Такий же підхід застосовується і до витрат платника податку. Для оподаткування має враховуватися, по-перше, чи був витрата фактично понесений і, по-друге, понесений чи цей витрата в зв'язку з виробничою діяльністю.
Проблема включення витрат до складу собівартості продукції гостро постає в тих ситуаціях, коли мова йде про визнання угод недійсними. Відомий ряд випадків, коли податкові органи не враховували в цілях оподаткування витрати , понесені за недійсними угодами, грунтуючись лише на формальному визнанні угоди недійсною.
Проте в результаті визнання угоди недійсною під сумнів ставиться лише підстава платежу, але не сам факт платежу. Якщо ж витрата понесений в господарських цілях ( передбачений в нормативному акті, визначальному складу витрат, що враховуються при оподаткуванні), то визнання угоди недійсною не тягне жодних податкових наслідків.
Наприклад, угода суборенди приміщень визнана недійсною на тій підставі, що орендар не мав права здавати приміщення в суборенду. Податкова інспекція вважала, що суборендар незаконно включив до складу собівартості сплачені суми орендної плати за недійсним правочином. На відповідну суму було збільшено оподатковуваний прибуток, стягнуто штраф за заниження прибутку. Таке рішення є неправомірним.
Визнання угоди недійсною не означає оскарження самого факту витрат, а також їх виробничого призначення. Навіть якщо в результаті відбулася реституція, суборендарю повернуті витрачені ним кошти, то тим здійснився самостійний факт господарського життя, який підлягає окремому відображенню в обліку (одержання позареалізаційних доходів).
Інша річ, коли йдеться про угоду, що прикриває іншу (тобто про уявну угоді). В даному випадку порушується питання про заснування платежу, про виробничому характері витрат. Вирішення цього питання суттєво для оподаткування .
Іншим прикладом є проблема застосування пільг. У ході перевірки податковим органом було встановлено, що мале підприємство, що веде будівництво, застосовувало пільгу з податку на прибуток, однак не мало відповідної ліцензії. Перевіряючі порахували, що відсутність ліцензії виключає використання пільги. При розгляді виниклого спору було визначено, що наявність ліцензії істотно для розгляду питання про дійсності угод. На податкові наслідки це обставина впливу не робить, оскільки закон пов'язує право на пільгу з самою діяльністю незалежно від умов її здійснення.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна "6.3. Особливості визначення податкових наслідків економічної діяльності "
  1. § 2. Джерела комерційного права
    особливості правового регулювання відносин, що виникають між підприємцями або за їх участю у зв'язку із здійсненням останніми підприємницької діяльності. Ці особливості можуть виражатися в різних нормативних актах: у спеціальному торговому кодексі і ряді інших спеціальних нормативних актах, що регулюють підприємницьку діяльність, як це робиться в ряді країн з
  2. § 1. Поняття договору у сфері підприємництва
    особливостями, оскільки, виступаючи правовою формою цих відносин, він не може не нести на собі їх друк. Характер опосредуемих відносин позначається і на самому договорі (його суб'єктах, предметі, порядок укладання, зміст). Відносини, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, обумовлюють відповідну правову форму - договір у сфері підприємництва. При
  3. § 1. Підряд
    особливості яких вельми різноманітні і не можуть бути, перш за все по міркувань юридико-технічного характеру, відображені у всіх деталях і подробицях в спеціальних нормативних актах, та в цьому й немає необхідності. Цілком достатньо мати добре розроблену спільну частину законодавства про підряд, щоб на її основі побудувати, сконструювати практично будь-який специфічний договір
  4. § 5. Захист прав та інтересів підприємця у відносинах у сфері управління; роль прокуратури і нотаріату в правовому забезпеченні підприємницької діяльності
    особливостями юридичної особи як суб'єкта податкового зобов'язання. Причому відмінності стосуються однієї і тієї ж форми власності, а саме приватної, оскільки її суб'єктами можуть бути як фізичні особи, так і юридичні. На думку Конституційного Суду РФ, явний порядок стягнення податкових платежів за наявності подальшого судового контролю як способу захисту прав юридичної особи не
  5. § 1. Банківська система. Правове становище кредитних організацій
    особливості. Крім тих операцій, які Законом віднесені до банківських операцій, кредитні організації можуть здійснювати й інші, небанківські, операції. Останні, як випливає із змісту ч. 2 ст. 5 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність», можуть бути зведені до наступних двох груп. Перша - це операції, які не є банківськими, але тісно з ними пов'язані і типові для
  6. § 1. Поняття і принципи місцевого самоврядування. Моделі взаємовідносин державної влади і місцевого самоврядування
    особливості місцевого самоврядування становлять невід'ємну частину його поняття, а саме як діяльності місцевого населення, органів і посадових осіб за рішенням (самостійного і під свою відповідальність) питань місцевого значення та (стосовно органам та посадовим особам місцевого самоврядування) за рішенням окремих делегованих їм державних повноважень.
  7. § 1. Поняття територіальної основи місцевого самоврядування, види муніципальних утворень і їх особливості
    особливості кожної з форм місцевого самоврядування. У першому випадку ми маємо справу з досить "щільної" групою населення, що проживає на відносно невеликій території. У другому випадку місцеве самоврядування здійснюється на великій території з невисокою щільністю населення, причому у кожного жителя (або у декількох) частина цієї території, як правило, знаходиться у власності.
  8. § 2. Форми опосередкованої участі населення у здійсненні муніципальної влади
    особливості. Суб'єктом, представленим органами місцевого самоврядування, є населення кожного окремого муніципального освіти, в той час як суб'єктом, представленим органами державної влади, є або весь народ Російської Федерації, або населення окремого суб'єкта Російської Федерації. Територіальні межі юрисдикції органів місцевого самоврядування обмежені
  9. § 1. Економічна основа місцевого самоврядування
    особливо якщо заперечується принцип розглядати через призму взаємовідносин системи державної влади та місцевого самоврядування. З одного боку, якщо допустити на місцевому рівні прийняття економічно необгрунтованих рішень, то несприятливі соціальні наслідки, які їх прийняття неминуче спричинить, усувати доведеться державі, що, природно, призведе до прямих (і, як правило,
  10.  § 2. Фінансові ресурси муніципальних утворень
      особливостям правових інститутів, до числа яких належить і інститут фінансової основи місцевого самоврядування, що формують такі похідні галузі, відноситься те, що дані інститути є похідними від інститутів основних галузей права. Так, інститут фінансової основи місцевого самоврядування є похідним від правових інститутів, що регулюють фінансову систему держави,