| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.1. Поняття податкового законодавства |
||
|
Запропоновані принципи дії в часі застосовуються щодо податкового законодавства. Стаття 5 НК РФ, що закріплює основні принципи дії в часі, називається "Дія актів законодавства про податки і збори в часі". Тому при розгляді проблем дії податкового законодавства у часі виникає питання про те, яке законодавство є податковим. Відповідь на це питання не так однозначна, як може здатися на перший погляд. Поняття податкового законодавства потребує визначення з точки зору двох аспектів: - формального - які джерела податкового права (форми права) охоплюються поняттям "податкове законодавство"; - змістовного - які акти ставляться до законодавства, що регулює обчислення та сплату податків і зборів. Коротко охарактеризуємо кожен з цих аспектів. У теорії держави і права поняттям "законодавство" охоплюються не тільки закони, а й підзаконні нормативні акти. Однак принципова концепція, що лежить в основі формування податкового законодавства Російської Федерації, - створення системи законів про податки прямої дії, що виключає видання конкретизують і розвивають їх підзаконних актів "*". --- "*" Див: Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 208. Стаття 57 Конституції РФ встановлює обов'язок громадян сплачувати законно встановлені податки і збори. На думку деяких представників науки фінансового права, вимога законного встановлення податків і зборів означає, що податки та збори повинні бути встановлені відповідно до закону або в порядку, передбаченому законом. Незважаючи на такі подання деяких авторів, можна стверджувати, що в науці російського фінансового права доктринально обгрунтовано принцип, що податки та збори повинні бути встановлені виключно актом представницьких органів влади. Так, С.Г. Пепеляєв пише, що поняття "законно встановлений" включає і вид правового акта, на підставі якого стягуються податок і збір. Таким актом може бути тільки закон. Конституція РФ не допускає стягнення податку та збору на основі указу, постанови, розпорядження тощо "*". --- "*" Див: Пепеляєв С.Г. Постанова Конституційного Суду РФ від 4 квітня 1996 року - важлива віха в розвитку податкового права / / Ваш податковий адвокат. М., 1997. С. 13. Принцип встановлення податків і зборів виключно законом обгрунтовується в численних рішеннях КС РФ (Постанови від 18 лютого 1997 р. N 3-П, від 11 листопада 1997 р. N 16-П і від 28 березня 2000 р. N 5-П). Конституційний Суд РФ відзначає, що "податок - необхідна умова існування держави, тому обов'язок сплачувати податки, закріплена в ст. 57 Конституції Російської Федерації, поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави ... З публічно-правовим характером податку і державної скарбниці і з фіскальним суверенітетом держави пов'язана законодавча форма установи податку "" * ". --- "*" Пункт 3 Постанови Конституційного Суду РФ від 17 грудня 1996 р. N 20-П "У справі про перевірку конституційності пунктів 2 і 3 частини першої статті 11 Закону Російської Федерації від 24 червня 1993 року" Про федеральних органах податкової поліції "/ / СЗ РФ. 1997. N 1. Ст. 197. Виконання громадянами обов'язку сплати податків і зборів означає позбавлення їх частини власності. Однак обов'язковість сплати податків і зборів пояснюється публічним характером цих платежів, необхідних для виконання державою його функцій. Конституція РФ, встановлюючи обов'язок громадян сплачувати податки і збори, одночасно закріплює "вимогу про встановлення податків і зборів тільки і виключно в законодавчому порядку" "*", що має своєю метою гарантувати права і законні інтереси платників податків. --- "*" Пункт 3 Постанови Конституційного Суду РФ від 11 листопада 1997 р. N 16-П "Про перевірку конституційності статті 11.1 Закону Російської Федерації від 1 квітня 1993 року" Про Державну кордоні Російської Федерації "у редакції від 19 липня 1997 р." / / СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339. Законодавча форма встановлення податкових зобов'язань розглядається, таким чином, як "компроміс публічної цілі справляння податку і приватного характеру джерел податку" "*", як конституційна гарантія прав платників податків. --- " * "Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. С. 211. Вимога законодавчого встановлення податку знайшло відображення в п. 5 ст. 3 НК РФ, згідно з яким федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються НК РФ; податки і збори суб'єктів Федерації, місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами про податки і збори суб'єктів Федерації і нормативними правовими актами про податки і збори представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до НК РФ. Принцип регулювання податкових відносин законом складається з наступних основних імперативів: податки і збори встановлюються федеральними законами, законами суб'єктів Федерації, актами представницьких органів місцевого самоврядування; визнається неприпустимим делегування повноважень представницьких органів влади на встановлення податків і зборів; підлягають всеосяжного обмеженню правотворческие повноваження виконавчих органів влади у сфері регулювання податкових відносин; реалізація принципу законності в податковому праві забезпечується юрисдикцією незалежних судів "*". --- --- "*" Див: Вінницький Д.В. Російське податкове право. М., 2003. С. 183. Основні вимоги до законно встановленим податковим платежам наступні: - податки і збори встановлюються представницькими (законодавчими) органами державної влади та місцевого самоврядування; - податки і збори встановлюються і вводяться в дію у формі актів законодавства про податки і збори з дотриманням відповідних процедур; - акти законодавства про податки і збори повинні мати правовий характер; - при встановленні податку має дотримуватися принцип визначеності оподаткування, зокрема повинні бути ясно і чітко визначені всі його елементи, необхідні і достатні для того, щоб обчислити і сплатити податок. Розглянувши формальний аспект визначення законодавства про податки і збори, зупинимося на змістовному аспекті. Цей аспект має важливе практичне значення, оскільки саме від того, чи регулює акт законодавства обчислення та сплату податків і зборів або він регулює інші фіскальні платежі, залежить, чи застосовуються до цього акту вимоги ст. 5 НК РФ. Наприклад, в Визначенні від 22 січня 2004 р. N 8-О КС РФ визнав, що внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві ідентичні податках і при їх введенні належить враховувати вимоги ст. 5 НК РФ. Відповідно, щодо актів законодавства, що регулюють обчислення та сплату податків і зборів, застосовуються принципи дії податкового законодавства у часі. У Визначеннях від 5 лютого 2004 р. N 28-О, від 4 березня 2004 р. N 49-О, від 5 лютого 2004 р. N 30-О КС РФ вказав, що, оскільки внески на обов'язкове пенсійне страхування мають БЕЗОПЛАТНО характер та іншу соціально-правову природу, ніж податкові платежі, вони не є податками і на порядок їх введення в дію правила ст. 5 НК РФ не поширюються. Внески на обов'язкове пенсійне страхування формально не відповідають ні визначенню податку, ні визначенню збору, даному в ст. 8 НК РФ. КС РФ виділив дві основні ознаки, що характеризують правову природу внесків на пенсійне страхування: індивідуальна возмездность внесків та їх цільове призначення. Внески на пенсійне страхування не можуть розглядатися як збори, оскільки не відповідають визначенню, даному в п. 2 ст. 8 НК РФ. Сплату внесків пенсійного страхування не можна визнати умовою вчинення відносно їх платників юридично значущих дій. Ці дії вчиняються не відносно платників внесків (роботодавців), а щодо інших осіб - працівників, за яких внески сплачуються. Внески на пенсійне страхування не є податками, оскільки не відповідають одній з ознак податку - його індивідуальної безоплатності. Такі міркування дозволили КС РФ прийти до висновку про те, що на внески пенсійного страхування правила ст. 5 НК РФ не поширюються. Така позиція заслуговує критики. Вимога законного введення податку (збору) випливає із ст. 57 Конституції РФ. Виходить, що законодавець має право не дотримуватися вимог цієї статті Конституції РФ щодо будь-яких фіскальних платежів, які не підпадають під визначення податків і зборів, встановлене самим же законодавцем. Тобто що законодавець може подолати обмеження, передбачені для нього Конституцією РФ, через визначення податків і зборів. На нашу думку, застосування щодо громадян і юридичних осіб гарантій, встановлених для платників податків і зборів, має обумовлюватися сутнісної природою платежу, обов'язок по сплаті якого на них покладена. Внески пенсійного страхування за своїми сутнісними характеристиками відносяться до фіскальним платежами, зокрема до податків, тому на акт законодавства, що регулює обчислення та сплату внесків пенсійного страхування, підлягають розповсюдженню принципи дії податкового законодавства у часі і правила ст. 5 НК РФ. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна" 3.1. Поняття податкового законодавства " |
||
|
||