Головна
ГоловнаТеорія та історія держави і праваТеорія права і держави → 
« Попередня Наступна »
3. Г. Крилова. Основи права, 2000 - перейти до змісту підручника

4.2. Правове регулювання оподаткування юридичних осіб Законодавство і його види, що забезпечують оподаткування юридичних осіб

Серед нормативних актів, що забезпечують оподаткування юридичних осіб, особливе значення мають: Закон РФ «Про податок на додану вартість», прийнятий Верховною Радою РРФСР 6 грудня 1991, із змінами і доповненнями, внесеними федеральними законами від 7 березня 1996 р., від 17 березня 1997р., від 10 січня 1997 р., від 18 лютого 1998 р.; Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій »від 27 грудня 1991 р., зі змінами та доповненнями, включаючи внесені Законом від 10 січня 1997 р., та іншими нормативними актами.
Закон «Про податок на додану вартість» введений в дію з 1 січня 1992 р. і застосовується на всій території Російській Федерації із змінами та доповненнями. Податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення в бюджет доданої вартості, створюваної на всіх стадіях провадження, і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Платниками ПДВ є: а) організації, незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичних осіб; б) підприємства з іноземними інвестиціями, здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність; г) філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств, що знаходяться на території Російської Федерації і самостійно реалізують товари, роботи і послуги; д) міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на території РФ (державні і муніципальні підприємства, господарські товариства і суспільства; установи; інші види організацій).
Об'єктами оподаткування є:
а) оборот по реалізації на території Російської Федерації товарів, виконаних робіт і наданих послуг;
б) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації.
При реалізації товарів об'єктом оподаткування є оборот з реалізації всіх видів товарів як власного виробництва, так і придбаних на стороні.
При реалізації робіт об'єктом оподаткування є обсяг виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних та інших робіт.
При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання послуг.
Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена:
виходячи з вільних (ринкових) цін і тарифів без включення до них податку на додану вартість;
виходячи з державних регульованих оптових цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;
виходячи з державних регульованих роздрібних цін і тарифів, що включають податок на додану вартість.
При обчисленні оподатковуваного обороту по товарах, з яких справляються акцизи, в нього включається сума акцизів. Є й інші особливості.
Акцизи являють собою непрямі податки, що включаються в ціну товару і оплачувані покупцем. Перелік акцизних та підакцизних товарів уточнюється додатково у підзаконних нормативних актах.
Підакцизної продукції, що виготовляється підприємствами, що надають послуги населенню, і вживані підакцизні товари, власниками яких є фізичні особи, обкладанню акцизами не підлягають.
Всі питання сплати акцизів, пов'язані з митним законодавством, передбачені в Інструкції Державного митного комітету Російської Федерації від 30 січня 1993 р. «Про порядок застосування податку на додану вартість і акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації і вивозяться з території Російської Федерації ».
Виходячи із загальних положень закону та підзаконних нормативних актів, акцизи встановлюються на високорентабельні товари, продукцію, призначені для населення і є монополією держави, оскільки воно регулює попит і пропозицію і тим самим забезпечує ефективність поповнення державного бюджету.
Платниками акцизів є підприємства та організації, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, а також філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств, що реалізують вироблені ними товари, перелічені в ст. 1, Закону «Про акцизи».
Об'єктами оподаткування акцизами є у підприємств:
виробляють та реалізують підакцизні товари (зокрема державам - членам СНД, а також державам - суб'єктам колишнього СРСР, котрі ввійшли в складу СНД, у разі. якщо розрахунки за підакцизні товари здійснюються не у вільно конвертованій валюті), - вартість підакцизних товарів, що реалізуються за відпускними цінами, що включає акциз;
виробляють підакцизну продукцію, що не реалізовується на бік і використовувану ними для виробництва іншої продукції, не обкладається акцизами, - вартість використовуваної підакцизної продукції, що визначається виходячи з фактичної собівартості і суми акцизів за встановленими ставками;
виробляють підакцизні товари та продукцію з давальницької сировини *, - вартість цих товарів та продукції, що визначається виходячи з застосовуваних цьому підприємстві максимальних відпускних цін на такі товари та продукцію на момент передачі готової продукції, а за їх відсутності виходячи з ринкових цін, що склалися на такі ж або аналогічні товари і продукцію в даному регіоні за звітний період .
* Давальницькою сировиною вважаються сировина, матеріали, продукція, передані їх власником без оплати іншим підприємствам для подальшої переробки, включаючи розлив.
Ставки акцизів по товарах, перерахованим у ст. 1 Закону «Про акцизи", затверджуються Урядом РФ і є єдиними на всій території країни (ст. 4 Закону).
Податок на прибуток підприємств і організацій є одним з чотирьох найважливіших видів обов'язкових платежів податкової системи Російської Федерації. Даний податок відрізняється від ПДВ тим, що є прямим, тобто «Його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату» *. Правовою базою цього податку служать Закон Російської Федерації «Про податок на прибуток підприємств і організацій», прийнятий Верховною Радою 27 грудня 1991 і введений з 1 січня 1992 р.; Закон від 22 грудня 1992 р. «Про внесення змін і доповнень до окремих закони Російської Федерації про податки »; Указ Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2270« Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів »; Інструкції Державної податкової служби РФ від 6 березня 1992 р. № 4;« Роз'яснення Державної податкової служби РФ від 30 Вересень 1993 з окремих питань, пов'язаних із застосуванням податкового законодавства про оподаткування прибутку (доходу) юридичних осіб »
* Податки / Под ред. Д.Г. Чорниця. М.: Фінанси і статистика, 1995. С. 95.
Платниками податку на прибуток є: а) підприємства та організації (в тому числі і бюджетні), які є юридичними особами, включаючи створені на території Російської Федерації підприємства, з іноземними інвестиціями, а також міжнародні об'єднання та організації , які здійснюють підприємницьку діяльність, б) банки, кредитні установи та страхові організації, наділені правами юридичних осіб; в) філії та інші аналогічні підрозділи підприємств і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок; г) компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, які здійснюють підприємницьку діяльність в Російській Федерації через постійні представництва (далі - іноземні юридичні особи).
Об'єктом оподаткування є прибуток підприємства, зменшена (збільшена) відповідно до положень, передбачених цією нормою.
Дана правова норма визначила такі показники, як валовий прибуток, прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), прибуток від основних фондів з іншого майна, доходи від позареалізаційних операцій, оподатковуваний прибуток, чистий прибуток, які служать розрахунковою базою оподаткування.
Витрати, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), визначаються відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість, і про порядок формування фінансових результатів , що враховуються при оподаткуванні прибутку.
Ставка податку на прибуток підприємств та іноземних юридичних осіб встановлюється в розмірі 32%, а ставка податку для бірж і брокерських контор, а також підприємств - по прибутку від посередницьких операцій та угод - 45%.
Пільги з податку встановлені в ст. 7 Закону «Про податок на прибуток підприємств і організацій». Податкова пільга - це встановлене законом фінансово-економічне засіб повного або часткового звільнення від сплати податку окремих осіб або категорій платників.
Повне звільнення від сплати податку означає, що платник залишає на законній підставі оподатковуваний прибуток у повному обсязі у себе і розпоряджається нею на свій розсуд. Наприклад, не підлягає оподаткуванню прибуток: релігійних організацій (об'єднань) від культової діяльності та реалізації предметів, необхідних для здійснення культу; громадських організацій інвалідів, а також перебувають у власності цих організацій установ, підприємств і об'єднань в частині, що спрямовується на статутну діяльність цих організацій і ін
Підприємства з іноземними інвестиціями протягом року повинні призвести квартальні авансові внески податку в розмірі однієї четвертої річної суми платежів не пізніше 15-го числа останнього місяця кожного кварталу. Авансова сума податку на поточний рік визначається виходячи з передбачуваного прибутку і ставки.
Податок на прибуток, фактично отриману за минулий календарний рік, обчислюється на основі бухгалтерського звіту не пізніше 15-го березня року, наступного за звітним. Сплата податку повинна здійснюватися у десятиденний строк з дня, встановленого для подання річного бухгалтерського звіту. При цьому необхідно пам'ятати, що зайво внесені суми податку зараховуються в рахунок чергових платежів або повертаються платнику в десятиденний строк з дня одержання його письмової заяви.
Для іноземних юридичних осіб закон встановив інший порядок обчислення і сплати податку на прибутки. Зокрема, податок на прибуток іноземних юридичних осіб обчислюється податковим органом за місцем знаходження їх постійного представництва один раз на рік і сплачується у строки, зазначені в платіжному повідомленні, виданому платнику податковим органом на суму обчисленого податку.
Підприємства з іноземними інвестиціями та іноземні юридичні особи сплачують податок на прибуток у безготівковому порядку в рублях або в іноземній валюті, що купується банками Російської Федерації в установленому порядку і перерахованої в рублі за курсом Центрального банку РФ, що діє на день сплати податку.
У процесі виконання податкового законодавства платникам податків та податковим органам доводиться стикатися з поняттям «документ». Серед документів юридичних осіб важливе значення для оподаткування мають бухгалтерські документи, що відображають господарські операції і фіксуючі отриманий прибуток і інші економічні показники організацій.
Відповідальність юридичних осіб за порушення податкового законодавства
Видами юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства є: дисциплінарна, адміністративна, фінансова (податкова), кримінальна. За порушення податкового законодавства несуть відповідальність юридичні особи та посадові особи організацій.
Платник податків - юридична особа, що порушила податкове законодавство, несе відповідальність у вигляді:
а) стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований або неуточнений об'єкт оподаткування та штрафу в розмірі тієї ж суми, а при повторному порушенні - відповідної суми і штрафу у двократному розмірі цієї суми. При встановленні судом факту навмисного приховування або заниження доходу (прибутку) вироком або рішенням суду за позовом податкового органу або прокурора може бути стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої або заниженою суми доходу (прибутку):
б) штрафу в розмірі 10% належних до сплати сум податку за останній звітний квартал, що безпосередньо передує перевірці, по кожному з видів порушень: відсутність обліку об'єкта оподаткування; ведення обліку об'єкта оподаткування з грубим порушенням встановленого порядку, що спричинило за собою приховування або заниження суми податку за період, що перевіряється не менше ніж на 5% належної до сплати суми податку за останній звітний квартал;
в) пені у разі затримки сплати в розмірі 0,2% несплаченої суми податку за кожний день прострочення платежу, починаючи з встановленого терміну сплати виявленої затриманої суми податку. Відповідно до п. 24 Указу Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. «Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів» розмір ставки з 1 січня 1994 збільшений до 0,7%.
  г) недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах.
  Держподаткової інспекції мають право припиняти операції підприємств, установ, організацій по розрахункових та інших рахунках у банках та інших фінансово-кредитних установах у разі неподання (або відмови подати) державним податковим інспекціям та їх посадовим особам бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету; стягувати до бюджету недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах до бюджету (п. 9 ст. 7 Закону); пред'являти в арбітражному суді позови: про ліквідацію підприємств будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством РФ; про визнання реєстрації підприємств недійсною у разі порушення встановленого порядку створення підприємства; про визнання угод недійсними і стягнення в дохід держави всього, отриманого за такими угодами; про стягнення безпідставно набутого за угоді, а в результаті інших незаконних дій.
  За приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів оподаткування, а також несвоєчасне подання або подання за невстановленою формою бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету, передбачається штраф у розмірі від двох до п'яти мінімальних розмірів оплати праці, а за ті ж дії, вчинені повторно протягом року після накладення адміністративного стягнення, - у розмірі від п'яти до десяти мінімальних розмірів оплати праці.
  Відповідно до ст. 199 КК РФ ухилення від сплати податків з організацій шляхом включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати або шляхом приховування інших об'єктів оподаткування, вчиненого у великому розмірі, карається позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до п'яти років, або позбавленням волі на строк до трьох років.
  Керівник підприємства та його заступники за одноразове грубе порушення трудових обов'язків можуть бути звільнені з підприємства (п. 1 ст. 254 КЗпП РРФСР), тобто несуть дисциплінарну відповідальність.
  Головний бухгалтер підприємства (посадова особа підприємства) також несе адміністративну, кримінальну, дисциплінарну відповідальність за порушення податкового законодавства, оскільки здійснює керівництво бухгалтерією підприємства, установи, організації (ст. 7 Федерального закону «Про бухгалтерський облік»).
  Однак у тих випадках, коли керівник підприємства дав письмове розпорядження головному бухгалтеру підприємства прийняти до виконання й оформлення документи по операціях, що суперечить законодавству, в тому числі і податкового, і порушує договірну і фінансову дисципліну, головний бухгалтер виконує таке розпорядження. Всю повноту відповідальності за незаконність здійснених операцій несе керівник підприємства. 
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "4.2. Правове регулювання оподаткування юридичних осіб Законодавство і його види, що забезпечують оподаткування юридичних осіб "
  1. § 1. Поняття комерційного права
      правовому регулюванні економічної діяльності. Було легалізовано підприємництво. Відносини, що є предметом цивільно-правового регулювання, що виникають між підприємцями [1] або з їх участю, потребували особливому правовому регулюванні. Вони й склали предмет регулювання комерційного права. В даний час це знайшло однозначне закріплення в п. 1 ст. 2 ГК: [2]
  2. § 2. Джерела комерційного права
      правові норми знаходять своє офіційне вираження. Законодавство, як зовнішню форму вираження права, не можна змішувати з самим правом. Право безпосередньо пов'язане зі своїм соціально-економічним змістом, невіддільне від характеру регульованих їм відносин, їх режиму, принципів, методів регламентації. Законодавство, як зовнішня форма вираження права, лежить на поверхні юридичної
  3. § 1. Поняття і види підприємців
      правових формах: індивідуальні підприємці, господарські товариства, господарські товариства, виробничі кооперативи, державні та муніципальні унітарні підприємства. Таким чином, підприємець - це особа, яка здійснює підприємницьку діяльність. Факт здійснення особою підприємницької діяльності є підставою для визнання його особливим суб'єктом
  4. § 3. Правове становище селянського (фермерського) господарства
      правове поняття і не правовий термін, у всякому разі не цивільно-правовий. Така термінологія цілком доречна в економічній літературі, проте з правової точки зору цей термін не несе ніякої змістовної навантаження. У тексті закону говориться також про придбання селянським господарством статусу юридичної особи. І тут допущена прикра неточність. Селянське господарство не є
  5. § 3. Валютне регулювання і валютний контроль
      правового статусу в сфері валютного регулювання на резидентів і нерезидентів. Резидентами вважаються: 1) Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться за кордоном. Поняття «постійне місце проживання» в законі від 9 жовтня 1992 р. не конкретизується. Слід тому орієнтуватися на ст. 20 ГК, згідно з якою «місцем
  6. § 2. Фінансові ресурси муніципальних утворень
      правових норм, що регулюють порядок і процедуру утворення, розподілу і використання місцевих коштів. --- Послання Президента Російської Федерації Федеральних Зборів від 19 квітня 2002 р. / / Російська газета. 19 квітня 2002 N 71. Як уже зазначалося, муніципальне право - це похідне утворення, що виникло внаслідок розвитку місцевого
  7. Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      правової норми; думку про юридичної обов'язковості 52. PERSONA (NON) GRATA [Персон (нон) грата] - небажана особистість 53. PACTA NON OBLIGANT NISI GENTES INTE QUAS INITA [пакту нон облігант НІСД гентес інте ква ІНІТ] - договори не зобов'язують нікого, крім осіб, в них беруть участь 54. PACTA SUNT SERVANDA [пакту сун серванда] - договори повинні дотримуватися 55. PACTA TERTIS NEC NOCENT NEC
  8. § 9. Договір фінансової оренди (лізингу)
      правової регламентації договору лізингу виникла зважаючи на зростання наукоємності виробництва і подорожчання продукції. Конкурентне середовище змушує суб'єктів підприємництва шукати нові форми реалізації товарів, пов'язані з гнучкою системою розрахунків. Однією з таких форм і є лізинг, масово впровадили в економічні відносини. Лізинг спочатку виник в системі англо-американського
  9. § 4. Підстави виникнення житлових правовідносин
      правових актів не підлягає застосуванню * (385). По-друге, громадяни, які з наміром придбання права перебувати на обліку як нужденних у житлових приміщеннях вчинили дії, в результаті яких такі громадяни можуть бути визнані нужденними в житлових приміщеннях (наприклад, обміняли своє житло на житло меншої площі), приймаються на облік в якості нужденних у житлових приміщеннях не
  10. § 1. Загальні положення про підряд
      правові актів (у Зокрема, про захист прав споживачів, про містобудівну, архітектурну, інвестиційної, іншої будівельної діяльності, про виконання робіт для громадських потреб * (402)). Окремі питання підрядних відносин регулюються правилами, поміщеними в гол. 30 ГК "Купівля-продаж" (див. п. 5 ст. 723, п. 6 ст. 724, ст. 739 ЦК). До договору підряду примикають договори на виконання
© 2014-2020  yport.inf.ua