| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.3.1. Основні принципи оподаткування і зборів, що забезпечують реалізацію і дотримання основ конституційного ладу |
||
|
До цієї групи можуть бути віднесені наступні принципи. 1. Принцип публічної цілі справляння податків і зборів. Відповідно до цього принципу податки встановлюються з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади і повинні мати суспільно БЕЗОПЛАТНО характер. Держава не може мати потреби, відмінні від потреб суспільства, і витрачати податкові надходження на ці цілі. Даний принцип розвиває положення про соціальний характер держави, політика якої спрямована на створення умов, що забезпечують гідне життя і вільний розвиток людини, державну підтримку сім'ї, інвалідів та громадян похилого віку, розвиток системи соціальних служб і т.д . (Ч. 1 і 2 ст. 7 Конституції РФ). Цей принцип міцно пов'язує податкове право з бюджетним. Саме в рамках бюджетних процедур парламентарії як представники платників податків схвалюють плани витрачання бюджетних коштів, контролюють виконання органами виконавчої влади бюджетних призначень. Принцип публічної мети передбачає пошук балансу інтересів платника податків і суспільства в цілому. В обов'язки платити податок втілений публічний інтерес усіх членів суспільства. «Тому держава має право й зобов'язана вживати заходів з регулювання податкових правовідносин з метою захисту прав і законних інтересів не тільки платників податків, але й інших членів суспільства». 2. Принцип пріоритету фінансової мети справляння податків і зборів. Податок встановлюється з метою отримання доходу, а не з метою примусу до певної поведінки. Регулююча функція податку не може взяти гору над фіскальною. Даний принцип розвиває положення Конституції РФ про право на працю, сенсом якого є право кожного на отримання індивідуального доходу, а також положення про бюджет як основі функціонування державного апарату, умови виконання державою його соціальних функцій. Згідно з цим принципом стягування податків і зборів повинно проходити на постійній основі. Це можливо тільки в тому випадку, якщо оподатковування не буде зачіпати капітал, що є джерелом доходу, не буде «різати курку, яка несе золоті яйця». Тому якщо податковий тягар, хоча і рівне для всіх платників податків, веде до згортання виробництва, змушує відмовлятися від заняття тією чи іншою діяльністю, то є підстави говорити про порушення принципу пріоритету фінансової мети справляння податків і зборів. Конституційний Суд Російської Федерації в Постанові від 24 лютого 1998 р. № 7-П у справі про страхові внески зазначив, що співмірність оподаткування означає і його нечрезмерность (абз. 3 п. 3). Якщо порядок обчислення податкової бази призводить до вилучення такої частини доходів, що підриває стимули до праці, то є підстави говорити про надмірність оподаткування. Відносно страхових внесків Конституційний Суд Російської Федерації дійшов висновку, що «передбачений оспорюваними нормами тариф страхових внесків призводить до такого вилученню доходів займаються приватною практикою нотаріусів та адвокатів, що воно, по суті, стає не стільки фінансуванням трудових пенсій, скільки необгрунтованим позбавленням їх частини заробленого »(абз. 7 п. 3). Суд зробив висновок, що встановлені тарифи страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації щодо зазначених категорій платників носять надмірний характер. Відносно фізичних осіб - платників прибуткового податку нечрезмерность оподаткування означає, насамперед, наявність гарантій про г вилучення тієї частини доходу, яка покриває життєво необхідні витрати особи: на харчування, житло, одяг і т.п . Податкову базу, тобто частину об'єкта, що підлягає оподаткуванню, становить не весь отриманий платником дохід, а лише так званий вільний дохід. Людині як мінімум повинні бути залишені достатні кошти для підтримки життєдіяльності своєї та сім'ї (неоподатковуваний мінімум доходів). З іншого боку, цей принцип означає, що фінансова мета може бути властива тільки податків і зборів. Інші платежі, що стягуються примусово (штрафи, конфіскації, інші санкції), не можуть розглядатися як джерело поповнення доходів бюджету. Розвиваючи цей принцип, КК РФ закріплює, що «податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними» (п. 3 ст. 3). Ця вимога має два аспекти. По-перше, податки повинні бути ефективні з позиції самоокупності. Зібрані суми податку повинні перевищувати витрати на його збір. По-друге, при встановленні податку повинні враховуватися як наслідки для економіки в цілому (макроекономічні наслідки), так і наслідки для окремих платників податків (мікроекономічні наслідки). 3. Принцип обмеження спеціалізації податків і зборів. За загальним правилом податок не призначений для певного витрати. Це - одна з обов'язкових умов стабільності державного бюджету та гарантія виконання державою своїх соціальних та інших функцій. Цільові податки абсолютно не виключаються, проте їх встановлення має бути обумовлено конституційно значущими цілями. Для введення цільового податку необхідно обгрунтувати з конституційних позицій необхідність фінансування конкретного заходу саме за рахунок цільових відрахувань платників податків, а не інших джерел. Обгрунтуванням даного принципу є закріплене в Конституції РФ вимога загальності та єдності бюджету (ст. 114), що досягається за допомогою єдиної доходної бази. Цей принцип обмежує комерціалізацію державного управління. Це означає, що «1) державні органи та органи місцевого самоврядування не повинні отримувати дохід або витягувати для себе іншу вигоду із здійснення владних повноважень і 2) вони також не повинні здійснювати поряд з владними повноваженнями яку діяльність, спрямовану на витяг вигоди» 4. Принцип встановлення, зміни або скасування податків і зборів законами. З точки зору розмежування компетенції між органами державної влади встановлення податків інакше, ніж актом представницького органу, не відповідає Конституції РФ (ст. 57; ч. 3 ст. 75). Цей принцип розвиває більш загальний принцип поділу влади. Даний принцип спирається також на конституційну заборону обмеження прав і свобод людини і громадянина інакше, ніж федеральним законом (ч. 3 ст. 55 Конституції РФ). Оподаткування ж є обмеженням права власності, закріпленого в ст. 35 Конституції РФ. Затвердження податків законом є також інструментом встановлення безумовної обов'язки платників податків сплачувати податки, обмеження особистого розсуду. Податковий кодекс Російської Федерації також встановлює, що «кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори» (п. 1 ст. 3). 5. Принцип встановлення податків і зборів в належній процедурі. Даний принцип виступає гарантією реального виконання народними обранцями довірених їм функцій у сфері оподаткування. Він протистоїть популізму і закріплює особливу процедуру внесення законопроектів про податки (ч. 3 ст. 104 Конституції РФ). Зазначений принцип обмежує пряме і непряме делегування повноважень щодо встановлення податків. Він забезпечує також прийняття і введення в дію законів про податки відповідно до закріплених правилами (ст. 57,106 Конституції РФ). 6. Принцип обмеження форм податкового законотворчості. Даний принцип обмежує включення норм про оподаткування в закони, не посвячені оподаткуванню як такому. Він важливий з позиції не тільки доходів бюджету, а й рівності обов'язків громадян. Зазначений принцип не закріплений в Конституції РФ. Однак КС РФ висловився на користь його встановлення. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 3.3.1. Основні принципи оподаткування і зборів, що забезпечують реалізацію і дотримання основ конституційного ладу " |
||
|
||