| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.3.2. Основні принципи оподаткування і зборів, що забезпечують реалізацію і дотримання прав і свобод платників податків |
||
|
В дану групу об'єднані такі принципи. 1. Принцип юридичної рівності платників податків і зборів. Цей принцип не допускає встановлення різних умов оподаткування залежно від форми власності, організаційно-правової форми підприємницької діяльності, місцезнаходження платника податків та інших підстав, які мають дискримінаційний характер. Основа цього принципу - ст. 8 (ч. 2), 19 і 57 Конституції РФ. Так, частиною 2 ст. 8 передбачено, що в РФ визнаються і захищаються так само приватна, державна, муніципальна й інші форми власності. Стаття 19 закріплює, що всі рівні перед законом і судом, а держава гарантує рівність прав і свобод людини і громадянина. Згідно ч. 2 ст. 6 кожен громадянин РФ має на її території всіма правами і несе рівні обов'язки, передбачені Конституцією РФ. Поняття «носять дискримінаційний характер підстави» означає такі підстави версифікації умов оподаткування, які не враховують або в недостатній мірі враховують економічну здатність платника виконати обов'язок перед бюджетом. Так, при розгляді справи про платежі в соціальні фонди Конституційний Суд Російської Федерації звернув увагу на те, що рівне право на трудову пенсію для різних категорій громадян виявилося пов'язаним з істотно невідповідними відрахуваннями до Пенсійного фонду Російської Федерації. «За інших рівних умовах і приблизно однакових в майбутньому трудові пенсії такі категорії самозайнятих платників, як індивідуальні підприємці, що займаються приватною практикою нотаріуси та адвокати, сплачують до Пенсійного фонду Російської Федерації значно більшу частину свого доходу, ніж платять наймані працівники з урахуванням страхових внесків роботодавців» . КС РФ прийшов до висновку, що цим порушується ст. 19 (ч. 1 і 2) Конституції Російської Федерації, що виключає будь-яку дискримінацію залежно від роду праці та занять. Даний принцип закріплений і в Податковому кодексі Російської Федерації, який встановлює, що «податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форм власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу »(п.2ст.З). Винятком з цього правила є допущення встановлювати особливі види або диференційовані ставки митних зборів у залежності від країни походження товару. 2. Принцип загальності оподаткування. Цей принцип означає, що кожен член суспільства зобов'язаний брати участь у сплаті податків нарівні з іншими. Не допускається надання індивідуальних та інших пільг і привілеїв у сплаті податку, не обгрунтованих з позиції конституційно значимих цілей. Принцип загальності оподаткування зумовлений ст. 57 Конституції РФ, згідно з якою кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори, а також ч. 2 ст. 8 Конституції РФ, встановлює, що кожен громадянин має рівні обов'язки, передбачені Конституцією Російської Федерації. Так, пільги, засновані не на майновий, а на соціальному становищі платника, повинні бути об'єктом найпильнішої уваги законодавців і суспільства. Порушення принципу загальності оподаткування - одна з характерних прикмет сучасного російського законодавства. Подібно до того, як неконституційна податкова дискримінація залежно від роду праці та занять, так само неконституційно і надання податкових пільг залежно від професії, посади і подібних критеріїв. Однак в Російській Федерації від сплати прибуткового податку звільнені, наприклад, судді. Для них же в два рази знижено розмір податку на майно. Відповідно до ст. 31 Федерального закону від 31 грудня 1999 р. № 227-ФЗ «Про федеральний бюджет на 2000 рік-федеральні суди і органи прокуратури у 2000 році звільнено від сплати страхових внесків із заробітної плати суддів, прокурорів і слідчих до Пенсійного фонду Російської Федерації. Аналогічне звільнення отримали силові міністерства і відомства (ст. 302). Є також приклади неконституційного звільнення від сплати податків окремих осіб. Однак НК РФ декларує, що законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування (п. 1 ст. 3). 3. Принцип рівного податкового тягаря. Якщо принцип рівноправності має на меті дотримання формального (юридичного) рівності платників податків, то принцип рівності спрямований на те, щоб без порушення формальної рівності платників у максимальному ступені врахувати обставини платників податків та забезпечити дотримання неформального рівності. «З метою забезпечення регулювання оподаткування відповідно до Конституції Російської Федерації принцип рівності вимагає врахування фактичної здатності до сплати податку виходячи з правових принципів справедливості та пропорційності. Принцип рівності в соціальній державі щодо обов'язку сплачувати законно встановлені податки і збори (статті 6 (частина 2) і 57 Конституції Російської Федерації) припускає, що рівність має досягатися за допомогою справедливого перерозподілу доходів і диференціації податків і зборів ». (Пункт 5 Постанови КС РФ від 4 квітня 1996 р. № 9-П.) Аналізуючи збір за реєстрацію громадян, встановлений в Москві, Конституційний Суд Російської Федерації вказав на його невідповідність принципу рівності, так як закон м. Москви «не враховує фінансового потенціалу різних платників податків і фактично встановлює подушну систему оподаткування, що при надмірно високому податок означає стягнення істотно більшої частки з майна незаможних або незаможних громадян і меншої частки - з майна більш заможних громадян». Таким чином, рівність у податковому праві реалізується не як сплата податку в однаковому розмірі, а як економічна рівність платників, і виражається в тому, що за основу береться фактична здатність до сплати податку на основі порівняння економічних потенціалів . Рівність в оподаткуванні розуміється як рівномірність оподаткування. Вона оцінюється на основі зіставлення економічних можливостей різних платників податків та порівняння тієї частки вільних коштів, яка вилучається у них за допомогою податків. Тобто йдеться про порівняння податкового тягаря, який несуть різні платники. Тому принцип рівності називають також принципом рівного податкового тягаря. Принцип рівного податкового тягаря необхідно враховувати не тільки при визначенні умов стягнення тих чи інших податків, а й при формуванні системи податків. Так, надмірна кількість податків, що стягуються з обороту, загрожує порушенням цього принципу. Податковою базою цих податків є виручка від реалізації товарів (робіт, послуг). Податки з обороту вилучають частину виручки підприємства без урахування прибутковості. Цілком імовірна ситуація, що при низькому рівні рентабельності на сплату таких податків будуть вилучені весь дохід і частину капіталу. Тому, наприклад, в Податковому кодексі Російської Федерації передбачено крайнє обмеження числа і розмірів таких податків. НК РФ встановлює, що «податки та збори повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними" (п. 3 ст. 3). Конституції зарубіжних держав відводять принципом рівного податкового тягаря друге місце після принципу встановлення податків законами, що свідчить про його особливе значення. Так, згідно зі ст. 31 Конституції Іспанії «кожен бере участь у фінансуванні суспільних витрат у відповідності зі своїми економічними можливостями допомогою справедливої податкової системи, заснованої на принципах рівності та прогресивного оподаткування, яка ні в якому разі не повинна передбачати конфіскацію ". Стаття 53 Конституції Італійської Республіки визначає, що «всі зобов'язані брати участь в державних витратах відповідно до своєї податкової платоспроможністю». У Португалії визнано, що прибутковий податок повинен сприяти зменшенню нерівності, бути єдиним і прогресивним, враховує потреби і доходи членів сім'ї; обкладання податком підприємств повинно грунтуватися на їх реальному доході (ч. 1 і 2 ст. 107 Конституції Португальської Республіки). 4. Принцип пропорційності оподаткування конституційно значимим цілям обмеження прав і свобод. Основний зміст принципу пропорційності полягає в тому, що оподаткування не повинно бути невідповідним, тобто таким, щоб воно могло паралізувати реалізацію громадянами конституційних прав. Податковий кодекс Російської Федерації вважає неприпустимими податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав (п. 3 ст. 3). Принцип пропорційності оцінює оподаткування не з позиції його впливу на економічне життя платника податків (це сфера застосування принципів пріоритету фінансової мети і рівного податкового тягаря), а з позиції впливу на соціально-політичний статус платника податків: оподаткування не повинно паралізувати реалізацію громадянами конституційних прав. Вплив оподаткування на реалізацію громадянами своїх конституційних прав можливо як безпосередньо (за допомогою юридичних механізмів), так і опосередковано (через економічний вплив). У першому випадку принцип пропорційності означає, що не можна ставити в залежність від сплати конкретного податку можливість реалізувати будь-які закріплені в Конституції України права чи свободи людини і громадянина. Встановлення фіскального «бар'єра доступності» основних прав і свобод є грубим порушенням Конституції Російської Федерації. Справляння податку може призвести до спотворення сенсу основного права чи свободи. Так, КС РФ в п. 3 Постанови від 4 квітня 1996 р. № 9-П вказав, що «встановлені нормативними актами Уряду Москви, Уряду Московської області та Глави адміністрації Московської області положення про сплату збору та поданні квитанцій про його сплату як умови для реєстрації громадянина ... фактично встановлюють зовсім інший - дозвільний - правовий режим реєстрації громадян, яка не відповідає основному праву кожного, хто законно перебуває на території Російської Федерації, вільно вибирати місце проживання ». Оподаткування є обмеженням права власності, закріпленого в ст. 35 Конституції Російської Федерації. Як на будь-яке обмеження основних прав людини і громадянина, на оподаткування поширюються вимоги ст. 55 Конституції РФ про те, що «права і свободи людини і громадянина можуть бути обмежені федеральним законом тільки в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави ». Тому будь-який закон про податки необхідно зіставляти з зазначеними в ст. 55 Конституції РФ основними обмеженнями прав і свобод. Принцип пропорційності за своїм змістом тісно пов'язаний з принципами пріоритету фінансової мети справляння податку і принципом рівного податкового тягаря, оскільки всі ці принципи регламентують умови визначення розмірів податкових зобов'язань. Однак вони регулюють різні аспекти цього процесу. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 3.3.2. Основні принципи оподаткування і зборів, що забезпечують реалізацію і дотримання прав і свобод платників податків " |
||
|
||