| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
3.2. Поняття і правове значення основних (конституційних) принципів оподаткування і зборів |
||
|
Частина 3 ст. 75 Конституції РФ передбачає, що федеральним законом РФ повинні бути встановлені загальні принципи оподаткування і зборів. Проте в ній не вказано, для чого вони встановлюються, яке їх правове значення. Відповідь на ці запитання дає практика Конституційного Суду Російської Федерації. Конституційний Суд Російської Федерації наголосив, що «загальні принципи оподаткування і зборів відносяться до основних гарантій, встановлення яких федеральним законом забезпечує реалізацію і дотримання основ конституційного ладу, основних прав і свобод людини і громадянина, принципів федералізму в Російської Федерації ». Спрямованість загальних принципів оподаткування і зборів - обмеження волі держави в галузі фінансів. Вони на конституційному рівні ставлять перепони податковому свавіллю, створюють основи справедливого, помірного і пропорційного оподаткування. Конституція РФ вельми скупо (по суті, тільки в ст. 57) говорить про принципи оподаткування. Проте в ній закріплені загальні начала, які мають бути реалізовані (втілені) в будь-якій галузі законодавства. Йдеться про закріплених у Конституції РФ рівність прав і свобод людини і громадянина, заборону на їх обмеження інакше, як федеральним законом, єдності економічного простору, вільне переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, визнання і захисту державою всіх форм власності, свободі економічної діяльності та ін Закони про податки, як і будь-які інші закони, не вільні від того, щоб їх зміст, зміст і застосування оцінювалися крізь призму прав і свобод людини і громадянина. У пункті 5 Постанови від 4 квітня 1996 р. № 9-П КС РФ зазначив, що, «регулюючи оподаткування, суб'єкти Російської Федерації в повній мірі повинні керуватися вимогами статті 18 Конституції Російської Федерації про те, що права і свободи людини і громадянина визначають сенс , зміст і застосування законів ». Тому перераховані конституційні початку специфічним чином переломлюються у фінансовій сфері і обумовлюють принципи оподаткування. «Для фінансової системи з існуючого регулювання робляться специфічні висновки, вони стосуються існування фінансового права. Поряд з писаним, таким чином, існує більш широке, неписане фінансове право Основного закону ». З цієї точки зору загальні принципи оподаткування і зборів, що підлягають закріпленню у федеральному законі, є розвитком положень Конституції РФ у специфічній області. Наприклад, принцип єдності податкової політики розвиває одну з основ конституційного ладу РФ - принцип єдності економічного простору (ч. 1 ст. 8 Конституції РФ). Принципи оподаткування і зборів містять найбільш загальні конституційні початку і в той же час розвивають ці початку, наділяючи їх конкретним сенсом і змістом. Тому, говорячи про порушення загальних принципів оподаткування і зборів, є всі підстави одночасно говорити про порушення відповідних базових конституційних положень. Конституція РФ використовує термін «загальні принципи оподаткування і зборів». Цим підкреслюється одна з характеристик цих принципів: вони лежать в основі нормотворчої діяльності та Федерації, і її суб'єктів, і органів місцевого самоврядування. Застосування поняття «загальні принципи» виправдано тим, що мова про них йде в ст. 72 Конституції РФ про спільну компетенції Російської Федерації і її суб'єктів. До загальних принципів оподаткування можуть бути віднесені положення, як випливають з Конституції РФ і є гарантіями реалізації основних почав соціального, державного і національного пристрою, так і не випливають з Конституції, але прийняті відповідно до неї і закріплення у федеральному законі. Принципи першої групи за своєю природою і походженням є основними. Цей термін характеризує їх значимість для правової системи та їх ставлення до Основного закону. Друга група принципів має «зв'язаний» характер. Вони не можуть суперечити принципам, що базуються на Основному законі, розвивають основні принципи оподаткування і зборів, є принципами «другого рівня», тому їх не можна визнати основними. Наприклад, п. 7 ст. 3 НК РФ встановлено принцип тлумачення законодавства про податки і збори на користь платника податків. Цей принцип розвиває конституційне положення про встановлення податків і зборів виключно законами, проте носить суто прикладний характер. Хоча значення цього принципу для розвитку системи податків важко переоцінити (тому обмежувальне тлумачення ми й відносимо до принципів), говорити про нього як про основне було б невірно. Основні принципи оподаткування і зборів істотні для податкової системи в цілому або для декількох її елементів. Інші принципи, що не відносяться до основних, лежать в основі правового регулювання конкретних елементів податкової системи. Так, принцип однократності оподаткування встановлює тільки стандарти системи податків, у той час як основний принцип єдності податкової політики підлягає обліку і при встановленні конкретних податків, і при вирішенні питання про компетенцію органів влади та управління різних рівнів, і при установі податкових органів. Крім загальних принципів оподаткування, виділяють також спеціальні принципи, що характеризують окремі інститути податкового права, наприклад, принципи податкової відповідальності, принципи ведення податкового обліку. В умовах федеративної держави органи влади суб'єктів Федерації (а також органи місцевого самоврядування) володіють певними повноваженнями в податковій сфері. Але право органів суб'єктів Федерації встановлювати податки не безмежне. Рубежі окреслені з урахуванням основних прав людини і громадянина, закріплених у ст. 34 і 35 Конституції РФ, а також конституційного принципу єдності економічного простору. Таким чином, загальні принципи оподаткування і зборів служать, з одного боку, основою податкової компетенції суб'єктів Федерації, а з іншого-обмежують цю компетенцію. Як зазначив КС РФ, «право суб'єктів Російської Федерації на встановлення податків завжди носить похідний характер, оскільки суб'єкти Російської Федерації пов'язані цими загальними принципами» (абз. 3 п. 4 Постанови від 21 березня 1997 № 5-П). Встановлення загальних принципів оподаткування і зборів належить до спільної ведення Російської Федерації і її суб'єктів (п. «і» ч. 1 ст. 72 Конституції РФ). Ці принципи мають бути закріплені у федеральному законі (ч. 3 ст. 75 Конституції РФ). Однак принципи оподаткування і зборів в частині, безпосередньо обумовленою Конституцією РФ, знаходяться у веденні Російської Федерації. Цей висновок грунтується на положеннях п. «а» ст. 71 Конституції РФ, де сказано, що прийняття та зміна Конституції РФ і федеральних законів, а також контроль за їх дотриманням знаходяться у веденні Російської Федерації. Оскільки в основі розмежування повноважень у податковій сфері лежать найбільш загальні конституційні принципи, то це питання належить до предметів федерального ведення. Загальні принципи оподаткування і зборів однаково обов'язкові для дотримання і Федерацією, і її суб'єктами, і органами місцевого самоврядування. Це відображено і в їх назві. Встановлюючи ці принципи, Федерація не може передбачити для себе більш пільгові умови. Основні принципи оподаткування і зборів підлягають застосуванню незалежно від того, закріплені вони у федеральному законі чи ні. КС РФ має в своїй практиці приклади формулювання таких принципів на основі конституційних положень і застосування їх при винесенні рішення про конституційність того чи іншого акта. Наприклад, Закон м. Москви від 14 вересня 1994 р. № 15-67 «Про збір на компенсацію витрат міського бюджету з розвитку інфраструктури міста та забезпечення соціально-побутовими умовами громадян, що прибувають до м. Москви на проживання »визнаний неконституційним, оскільки прийнятий без урахування принципу пропорційного конституційно значимим цілям обмеження прав і свобод (Постанова КС РФ від 4 квітня 1996 р. № 9-П). У Конституції РФ цей принцип безпосередньо не сформульований, однак він визначений рядом конституційних положень. Конституція РФ не тільки визначає основні принципи оподаткування і зборів, а й містить основи інтерпретації стосовно до оподаткуванню почав, які мають загальноправове значення. Наприклад, принцип рівності обов'язків громадян не є специфічним принципом оподаткування. Однак рівність у податковому праві реалізується по-особливому: не як сплата податку в однаковому розмірі, а як економічна рівність платників (облік можливості сплатити податок). До такого висновку прийшов КС РФ в Постанові від 4 квітня 1996 р. № 9-П. Основні принципи оподаткування і зборів не можуть бути порушені незалежно від того, знайшли вони закріплення у федеральному законі чи ні. Закріплення у федеральному законі лише належним чином забезпечує їх реалізацію. Однак, оскільки вони служать втіленню і захисту основ конституційного ладу, основних прав і свобод людини і громадянина, почав федералізму, є всі підстави говорити про їх надзаконного характері. З цієї причини застосування основних принципів оподаткування і зборів не може залежати навіть від ступеня їх конкретизації в Основному законі. До того ж загальні принципи оподаткування і зборів направляють і пов'язують законодавчу владу, маючи для неї еталонне значення. Тому закріплення цих принципів у федеральному законі є свого роду їх констатацією, а не встановленням з волі законодавців. Основні принципи оподаткування і зборів виконують свою роль гарантій реалізації та дотримання основ конституційного ладу, основних прав і свобод людини і громадянина, почав федералізму різними способами в законодавчій, правозастосовчої та судовій практиці. Законодавчим органам основні принципи, по-перше, задають напрямки нормотворчості: у конкретних законах ці принципи повинні розвиватися і конкретизуватися. Законодавець не може відмовитися від втілення в законі того чи іншого основного принципу. По-друге, основні принципи виступають критеріями оцінки законодавчих актів. Положення закону, які не відповідають основним принципам оподаткування, повинні визнаватися неконституційними і не підлягають застосуванню. Основні принципи безпосередньо визначають структуру та обсяг повноважень податкових органів. Максимальне втілення цих принципів має бути проголошено метою їх діяльності. Вони ж лежать в основі оцінки законності конкретних дій та рішень податкової адміністрації. Судові інстанції використовують основні принципи оподаткування і зборів в якості презумпції при вирішенні спорів, що виникають через прогалини в законодавстві. Оскільки Конституція РФ є актом прямої дії, то які з неї принципи оподаткування можуть служити безпосередньою підставою судового рішення. Основні принципи оподаткування і зборів є еталоном при розгляді питання про застосування підзаконного акту, його оцінки як відповідного Конституції РФ і закону. Вони ж повинні застосовуватися і при розгляді позовів про визнання недійсними актів нормативного характеру органів влади і управління. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 3.2. Поняття і правове значення основних (конституційних) принципів оподаткування і зборів " |
||
|
||