Головна
ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

14 КОНСТИТУЦІЙНИЙ ПРИНЦИП ЄДНОСТІ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ


Конституційний принцип єдності податкової політики обумовлює принцип єдності системи податків. Проте його значення цим не обмежена. Він висуває певні вимоги не тільки до переліку податків, але і до змісту законів про податки, прийнятих на федеральному, регіональному та місцевому рівнях.
Згідно ст. 8 Конституції РФ в Російській Федерації гарантується єдність економічного простору, вільне переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, підтримка конкуренції, свобода економічної діяльності. Єдність економічного простору - неодмінний атрибут держави з ринковою економікою, умова вільного і динамічного розвитку суспільства. Тому ст. 8 Конституції РФ включена в розділ «Основи конституційного ладу».
Принцип єдності економічного простору реалізується за допомогою різних механізмів, у тому числі і фінансових. Конституція РФ встановлює певні обмеження у вигляді фінансових гарантій положень, зазначених в ст. 8: «На території України не допускається встановлення митних кордонів, мит, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, послуг і фінансових коштів» (ч. 1 ст. 74). Реалізація даних принципів - один з напрямків діяльності Уряду РФ. Стаття 114 Конституції РФ визначає, що Уряд РФ забезпечує проведення в Російській Федерації єдиної фінансової та грошової політики.
Як випливає з наведених статей Конституції РФ, зміст принципу єдиної фінансової політики полягає не в зосередженні у федерального центру всіх фінансових повноважень, а в розробці ним єдиних обов'язкових стандартів фінансової діяльності, що забезпечують умови формування бюджетів Федерації та територій при підтримці балансу прав та інтересів усіх учасників фінансових відносин.
Зазначені статті Конституції РФ лежать в основі сформульованого КС РФ принципу єдиної фінансової політики, що включає і єдину податкову політику.
Змістом єдиної податкової політики є недопущення встановлення податків, що порушують єдність економічного простору Російської Федерації. КС РФ вказав, що «неприпустимо як введення регіональних податків, яке може прямо або побічно обмежувати вільне переміщення товарів, послуг, фінансових коштів у межах єдиного економічного простору, так і введення регіональних податків, яке дозволяє формувати бюджети одних територій за рахунок податкових доходів інших територій або переносити сплату податків на платників податків інших регіонів ».
Прикладом порушення конституційних положень можуть служити дії одного з суб'єктів Федерації, оцінку яким дав ЗС РФ. Обласний Думою було прийнято постанову «Про впорядкування реалізації спиртних наліткі на території області», яким було встановлено додатковий 30%-вий податок на спиртогорілчаний продукцію, що ввозиться з-за меж області. При розгляді скарги про визнання цієї постанови не відповідає законодавству Суд взяв до уваги зміст ст. 8 і 74 Конституції РФ, а також ст. 7 Закону РФ від 22 березня 1991 р. «Про конкуренцію і обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках», яка забороняє органам влади і управління приймати акти, що створюють дискримінаційні або благоприятствующие умови для діяльності окремих господарюючих суб'єктів, якщо такі акти можуть мати своїм результатом обмеження інтересів інших господарюючих суб'єктів.
Аналіз постанови Обласної Думи дав можливість Суду зробити висновок, що введений в області додатковий податок на спиртогорілчаний продукцію, що ввозиться на територію області, є дискримінаційним по відношенню до іногородніх виробникам цієї продукції, а для господарюючих суб'єктів області створює пільгові умови. На цих підставах Суд визнав постанову Обласної Думи незаконним.
Дійсно, в даному випадку відмінності умов оподаткування не продиктовані відмінністю умов господарювання виробників продукції, не обгрунтовані з позиції диференціації економічних потенціалів платників податків.
Підстави версифікації умов оподаткування, не пов'язані з вимогою рівномірності оподаткування на основі врахування майнового стану платників податків, можуть розглядатися як дискримінаційні, що і підтвердив ЗС РФ. Умови справляння податку, що залежать тільки від територіального розташування платників податків, оцінені Судом як протекціоністські заходи, неприпустимі в умовах єдиного економічного простору.
Конституція РФ не виключає, однак, прийняття суб'єктами Федерації податкового законодавства, спрямованого на створення більш привабливих умов господарювання порівняно з іншими територіями. Такі дії можуть мати місце виключно в межах, встановлених федеральним законодавством. Так, суб'єкти Федерації можуть знизити ставки податку на прибуток в порівнянні з встановленими у федеральному законі (щодо частини податку, що зараховується в регіональний бюджет).
Обмеження політики податкових пільг може виходити не тільки від податкового, а й від бюджетного законодавства. Надмірна захопленість створенням пільгових умов оподаткування підриває дохідну базу території і викликає потребу в додаткових дотацій і субсидій з федерального бюджету. Навряд чи такий стан можна назвати справедливим щодо суб'єктів Федерації, формують бюджет території-реципієнта через федеральний бюджет.
Політика розширення податкових пільг може призвести до створення умов, що дозволяють формувати бюджети одних територій за рахунок доходів інших територій. Вірогідність цього особливо велика при існуючій недосконалій системі податкової реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності. Саме з такою проблемою зіткнулася Російська Федерація після створення зон економічного сприяння на території Інгушської Республіки, Калмикії та ін
Досвід показав, що абсолютна більшість підприємств реєструються в цих зонах виключно з метою мінімізації своїх податкових платежів і не ведуть в них ніякої економічної діяльності. Так, в зоні економічного сприяння "Інгушетія" 1 січня 1995 р. було зареєстровано 1302 підприємства, з них тільки 19 фактично там знаходилися.
Податкова приманка спочатку передбачалася визначальним моментом при реєстрації підприємств у цій зоні, де немає комунікацій, зв'язку, стійких ринкових традицій, не гарантовані безпека і стабільність. Формальний перехід підприємств у такі «податкові ізбегаліща» став можливий ще й завдяки тому, що місце юридичної адреси платника податків визначає і бюджет, до якого зараховується основна сума його податків. Бюджети місцевостей, де фактично діють підприємства, зареєстровані в зонах економічного сприяння, недолічуються значної частини надходжень. Так, близько 160 підприємств і організацій, що ведуть діяльність на території сусіднього з Інгушетією Ставропольського краю, зареєстрували свої виконавчі дирекції в зоні економічного сприяння "Інгушетія". Одне з них - АТ «Ставропольнефтепродукт» тільки за два місяці, що минули після такої перереєстрації, знизило свої платежі до бюджету Ставропольського краю на 3,6 млрд руб. Цей і подібні факти дозволяють постраждалим регіонам оцінювати діяльність з переманювання господарюючих суб'єктів як відверте економічне піратство. Така практика створення і функціонування зон економічного сприяння є порушенням конституційного принципу єдності податкової політики.
Єдність податкової політики полягає не в уніфікації податкових ставок і не в забороні суб'єктам Федерації залучати на свою територію платників податків, створюючи для цього привабливі умови оподаткування. Єдність передбачає, що умови оподаткування, що встановлюються в регіонах і місцевостях, що не будуть діяти іскажающе на об'єктивно складаються ринкові стосунки, не будуть призводити до зниження доходів інших регіонів і місцевостей.
Не всяке зниження рівня оподаткування призводить до порушення цього принципу. Можна виділити декілька ознак, які свідчать про недобросовісну податковій політиці регіону:
- умови оподаткування такі, що особливі вигоди отримують лише нерезиденти або ж ці вигоди виникають у зв'язку з операціями з нерезидентами;
- умови оподаткування перешкоджають регіонах, звідки походять одержувачі вигод, враховувати при формуванні податкової бази результати їх діяльності в даному регіоні;
- податкові переваги надаються, якщо платник податків не веде реальної економічної діяльності в даному регіоні або веде її в мінімальному обсязі;
- правила визначення бази оподаткування відрізняються від загальноприйнятих;
- вживаються заходи до нерозголошення конкретних умов оподаткування; практикується при зовнішньому відповідно податкового законодавства загальноприйнятим правилам, зміна умов оподаткування за домовленістю, досягнутою на адміністративному рівні, тобто приховано.
Закон Республіки Калмикія від 28 січня 1995 р. (із змінами та доповненнями) «Про надання податкових пільг окремої категорії платників» встановлює пільги з податків і зборів платникам податків, що не використовують у своїй діяльності сировинні та природні ресурси Республіки Калмикія. Фактично Закон-переслідує мету залучити в республіку ресурси підприємств, що виробляють продукцію (роботи, послуги) в інших регіонах. Платникам податків, які займаються реальним бізнесом на території Калмикії, пільги не надаються.
Закон передбачає внесення фіксованого збору 1250 ЕКЮ на квартал, який замінює сплату регіональних і місцевих податків. Розрахунок робиться на масове залучення зацікавлених осіб.
Платники податків, зареєстровані в інших регіонах, створюють в Калмикії залежні від них підприємства. За допомогою різних механізмів (внутріфірмові ціни, планування операцій та т.п.) центр витрат переноситься на головне підприємство, а центр доходів - на підприємство, що знаходиться в Калмикії. У результаті прибуток утворюється в низькоподатковій зоні. Сума податків, що сплачуються такою групою, зменшується.
Оскільки застосовуються платниками податків механізми перерозподілу результатів діяльності в багатьох випадках оспоріма, зазначений Закон Республіки Калмикія встановлює додаткові гарантії конфіденційності. Згідно з його ст. 10 «державні органи та організації не мають права розголошувати будь-яку інформацію про організації, що користуються податковими пільгами відповідно до цього Закону, за винятком випадків, прямо передбачених законодавчими актами».
На подібних принципах проводиться «експеримент із залучення інвестицій» в Углицькому муніципальному окрузі Ярославській області. Ними скористалися і законодавці Смоленської області.
Боротьба з створенням офшорних зон всередині країни ведеться за допомогою прийняття правових норм, які ускладнюють процедури реєстрації платників податків, що встановлюють особливі правила оподаткування операцій між взаємозалежними особами, що вводять відповідальність за порушення податкового законодавства.
Складається судова практика розгляду спорів про оподаткування за участю осіб, зареєстрованих у низькоподаткових зонах.
Однак проблема вимагає радикального рішення. Закони суб'єктів Федерації, що порушують принцип єдності податкової політики, рішеннями судових органів можуть бути визнані недійсними (схема V-4).
Схема V-4




У Постанові від 21 березня 1997 року КС РФ зазначив, що «єдність економічного простору і, отже, єдність податкової системи забезпечується єдиною системою федеральних податкових органів »(абз. 5 п. 3).
Цей принцип побудови системи податкових органів визначається принципом єдності податкової політики: для забезпечення однакового застосування податкового законодавства потрібна наявність одного контрольного органу. Тому Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії) як єдиної системи контролю за дотриманням податкового законодавства здійснює свої повноваження у відношенні як державних, так і місцевих податків.
За предметів спільного ведення видаються федеральні закони і прийняті відповідно до них закони та інші нормативні акти суб'єктів Федерації.
Відповідно до подп. «Н» ч. 1 ст. 72 Конституції РФ у спільному віданні Російської Федерації і її суб'єктів перебуває встановлення загальних принципів організації системи органів державної влади, а у веденні Російської Федерації, зокрема - встановлення федеральних економічних служб (ст. 71 Конституції РФ).
Спроби створення податкових органів, що не входять в єдину систему МНС Росії, якраз і обумовлені прагненням уникнути федерального контролю за проведеної суб'єктом Федерації податковою політикою.
Так, Постановою Уряду РФ від 19 червня 1994 р. № 740 "Про зону економічного сприяння на території Інгушської Республіки» було затверджено Положення про цю зону. Уряд РФ визначило, що пільгове оподаткування в зоні повинно здійснюватися відповідно до податкового законодавства Росії.
Постановою Ради Міністрів Інгушської Республіки від 19 серпня 1994 р. № 153 було затверджено Положення про податкову інспекцію зони економічного сприяння "Інгушетія", що не входить в систему органів Державної податкової служби Росії.
  Госналогслужба Росії і Мінфін Росії в листі від 8 листопада 1994 р. № ВГ-6-14/420; 1-10/34-2931 «Про порушення податкового законодавства Російської Федерації в зоні економічного сприяння" Інгушетія "відзначили, що Раді Міністрів Інгушської Республіки не надано права створювати самостійні податкові органи, так як права і функції державних податкових інспекцій, що входять в єдину систему Державної податкової служби Росії, щодо стягнення податків та інших обов'язкових платежів до бюджету не можуть бути делеговані будь-яким іншим органам і структурам.
  Мінфін Росії і Державної податкової служби Росії запропонували Раді Міністрів Інгушської Республіки призупинити дію виданих ними нормативних актів і привести їх у відповідність до законодавства Російської Федерації.
  МНС Росії є незалежною системою контролю за дотриманням податкового законодавства. Незалежність розуміється насамперед як незалежність від місцевих органів влади і управління. Це конкретний прояв принципу поділу влади, системи «стримувань і противаг»: праву місцевих органів влади вводити місцеві податки, встановлювати ставки платежів, визначати пільги протистоїть обов'язок податкових інспекцій діяти в суворій відповідності з буквою і духом закону. Податкові інспекції мають право виконувати тільки ті рішення та постанови з податкових питань регіональних і місцевих органів влади, які прийняті відповідно до закону і в межах наданих їм прав. Регіональні та місцеві органи влади та адміністрація не мають права змінювати або скасовувати рішення податкових органів, а також давати їм оперативні керівні вказівки.
  МНС Росії - централізована система контролю за дотриманням податкового законодавства.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "14 КОНСТИТУЦІЙНИЙ ПРИНЦИП ЄДНОСТІ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ"
  1.  20.3. Організація діяльності податкових органів
      конституційним принципом єдності податкової політики і необхідно для однакового застосування податкового законодавства. Слід мати на увазі, що ряд повноважень податкових органів переданий за законодавством державних позабюджетних фондів та митним органам, які, як і органи податкової поліції, податковими органами не є, діють строго в межах своєї компетенції,
  2.  § 2. Джерела комерційного права
      конституційні закони та інші федеральні закони (ст. 76 Конституції РФ). При цьому федеральні конституційні закони мають більшу юридичну силу, ніж інші федеральні закони. Серед федеральних конституційних законів найбільш високою юридичну силу має Конституція РФ (ст. 15 Конституції РФ), в якій містяться основні норми життя суспільства, зокрема норми про
  3.  § 1. Поняття і принципи місцевого самоврядування. Моделі взаємовідносин державної влади та місцевого самоврядування
      конституційного ладу, основний принцип організації влади, який разом з принципом поділу влади (поділ влади по горизонталі) визначає систему управління (поділ влади по вертикалі). У всіх розвинених країнах місцеве самоврядування визнається і закріплюється конституцією чи законом як інституту, який не може бути ліквідована. Самоврядування як форма
  4.  § 1. Поняття територіальної основи місцевого самоврядування, види муніципальних утворень і їх особливості
      конституційні принципи місцевого самоврядування. Тим часом багато суб'єкти Російської Федерації з самого початку побудови нової системи влади на основі Конституції Російської Федерації 1993 р. прагнули і прагнуть включити райони в систему своєї - державної - влади. І ряд суб'єктів Федерації, яким вдалося побудова такої районної державної влади, вельми успішно
  5.  § 2. Форми опосередкованої участі населення у здійсненні муніципальної влади
      конституційне положення, закріплюючи обов'язковість наявності виборних органів в муніципальній освіті. На тій же підставі новий Федеральний закон 2003 перераховує кілька обов'язкових органів, а в іншому населення самостійно при визначенні структури органів місцевого самоврядування. Хоча наявність в даному питанні певних проблем доводиться визнати. Так, Федеральний закон
  6.  § 2. Фінансові ресурси муніципальних утворень
      конституційно-правового інституту розглядаються норми, що встановлюють правовий статус законодавчої влади. Але одночасно в теорії конституційного права говорять і про інститут законодавчого процесу, хоча складові його норми є складовою частиною інституту законодавчої влади. Термін "бюджет" вживається у двох значеннях. З одного боку, це економічна категорія, а з
  7.  СПИСОК
      конституційності окремих положень Закону Красноярського краю "Про порядок відкликання депутата представницького органу місцевого самоврядування" та Закону Коряцького автономного округу "Про порядок відкликання депутата представницького органу місцевого самоврядування, виборного посадової особи місцевого самоврядування в Корякском автономному окрузі" у зв'язку з скаргами заявників А.Г. Злобіна і Ю.А. Хнаева "
  8.  Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      конституційності положень п. 1 і 2 ст. 167 ГК РФ: постанову Конституційного Суду РФ від 21 квітня 2003 р. N 6-П / / СЗ РФ. 2003. N 17. Ст. 1657. Детальніше див: Рівний В.В. Сумлінність відповідача при віндикації цивільного законодавства / під ред. А.Г. Діденко. Алмати, 2005. Вип. 22. С. 161-191. * (18) Використовувані через дужку категорії "річ" і "товар" синонімами не є.
  9.  § 1. Поняття і причини юридичних колізій
      конституційні судді Н.В. Вітрук і В.О. Лучин. Президент може в будь-який час, без жодних приводів, без пояснень причин і мотивацій відправити Уряд у відставку, створюючи тим самим найгостріший політико-правовий конфлікт, криза в суспільстві. Шестикратна зміна Уряду з моменту початку реформ говорить сама за себе. Країна то і справа стає заручницею суб'єктивних рішень, волі одного
  10.  2. Свобода договорів
      конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави. Закріплення в ГК певних рамок для введення відповідних обмежень може мати значення, зокрема, при виникненні спору, пов'язаного з "юридичної неможливістю" виконання зобов'язання. Маються на увазі випадки, коли нормативним актом,