Головна
ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

10 ВИЗНАЧЕННЯ І ЗАГАЛЬНІ ХАРАКТЕРИСТИКИ СИСТЕМИ ПОДАТКІВ


Система податків - це сукупність окремих податків, що володіє організаційно-правових та економічним єдністю.
Організаційно-правове єдність системи податків виражається в централізованому порядку встановлення видів податків і основних елементів їх юридичного складу. Воно обумовлене загальними для будь-яких податків конституційними принципами оподаткування. Системність дозволяє згрупувати податки за ознаками, істотним з правової точки зору.
Подібно до того як в законодавчому акті визначення податку дається з метою обмежити несанкціоноване налоготворчества, виділення груп податків переслідує ту ж мету. НК РФ виділяє федеральні, регіональні та місцеві податки і визначає компетенцію законодавців різних рівнів щодо цих груп.
Поняття «система податків» не варто плутати з поняттям «податкова система».
Податкова система - це сукупність встановлених в державі істотних умов оподаткування.
Істотними умовами оподаткування, що характеризують податкову систему, є:
- принципи оподаткування;
- порядок встановлення та введення податків;
- система податків;
- порядок розподілу податкових надходжень між бюджетами різних рівнів;
- права та обов'язки учасників податкових відносин;
- форми і методи податкового контролю;
- відповідальність учасників податкових відносин;
- способи захисту прав та інтересів учасників податкових відносин.
Поняття «податкова система» характеризує податковий правопорядок в цілому, система податків - тільки елемент податкової системи.
Система податків включає велике число ра'зних податків. Ідеї ??єдиного податку, що заміняє безліч фіскальних платежів, виявилися неспроможними. Особи отримують доходи різними способами і в різних формах. Ні універсального прийому, який дозволив би врахувати при оподаткуванні всі обставини господарювання. Єдиний податок обернувся б насильством над різноманіттям форм господарського життя, порушив принцип рівного податкового тягаря, і тому його слід вважати несправедливим.
До того ж ухилення від сплати єдиного податку було б дуже відчутні для бюджету, оскільки при цьому відбувається ухилення від сплати як би всіх податків відразу. Ризик для держави занадто високий. До того ж зростають спонукальні стимули до ухилення, так як сума єдиного податку значно перевищила б суми окремих податків.
І.М. Куліщер зазначає, що «народи недарма воліли в усі часи одному податку множинність їх, пам'ятаючи, що людина, яка була б сокрушен тяжкістю, що полягає в одному предметі, легко виносить її, коли вона розподілена по всьому тілу».
Однак велика кількість податків здатне завдати шкоди економічним і соціальним відносинам. Заплутана, ускладнена система податків неминуче породжує порушення податкового законодавства. У даному випадку законність порушується через нерозумних дій законодавця. Це обертається негативним ставленням громадян до правової системи в цілому.
Система податків може бути перевантажена неефективними податками, і тоді витрати на їх адміністративне обслуговування перевищать суму надходжень. Це характерно для російської системи податків. Доходи від деяких дрібних податків (порядку 15) настільки незначні, що при їх нарахуванні порушується принцип «самоокупності». Зокрема, до таких податків відносять збори за паркування автотранспорту, з власників собак, за видачу ордера на квартиру, за право користування місцевою символікою, за право проведення кіно-і телезйомок та ін Про подібні платежах російська фінансист петровської епохи І.Т. Посошков писав: «токмо людям Турбація (збентеження) велика: дріб'язковий збір, крейда він і є».
З введенням частини другої Податкового кодексу Російської Федерації передбачається реформувати систему податків, що стягуються в Росії, замінити довгий ряд дрібних неефективних податків податками, важливими у фіскальному відношенні. До введення частини другої НК РФ зберігають силу ст. 19-21 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації», що містять перелік російських податків. Система цих податків представлена ??на схемі IV-1.
Система податків, встановлена ??у частині першій НК РФ, наведена на схемі IV-2.
Система податків - плід історичного національного розвитку. Однак є й загальноекономічні фактори, що обумовлюють вибір конкретних видів податків, їх співвідношення і значення.
У світовій практиці виділяють чотири базисних моделі системи податків в залежності від ролей різних видів податків.
Англосаксонська модель орієнтована на прямі податки з фізичних осіб, частка непрямих податків незначна. У США, наприклад, прибутковий податок з населення формує 44% доходів бюджету. Платежі населення перевищують податки з підприємств.
Ця модель застосовується також в Австралії, Великобританії, Канаді та інших країнах.
Евроконтінентальная модель відрізняється високою часткою відрахувань на соціальне страхування, а також значною часткою непрямих податків: надходження від прямих податків у кілька разів менше надходжень від непрямих. Приміром, у Німеччині частка надходжень на соціальне страхування становить 45% доходів бюджету, від непрямих податків - 22%, а від прямих податків - всього 17%. Аналогічні показники та інших країн, орієнтованих на цю модель, - Нідерландів, Франції, Австрії, Бельгії.
Латиноамериканська модель розрахована на збір податків в умовах інфляційної економіки. Непрямі податки найбільше чуйно реагують на зміну цін, краще захищають бюджет від інфляції, тому вони і складають основу системи податків. По механізму справляння та контролю непрямі податки більш прості, ніж податки прямі. Вони не вимагають розвиненого апарату податкових служб і витонченої системи розрахунків. Тому, як правило, у менш розвинених країнах частка непрямих податків вище. Крім того, доходи населення в цих країнах нижча, ніж в процвітаючих країнах, що також визначає незначний рівень прямих податків.
.

Схема IV-2




Частки непрямих податків у доходах бюджетів Чилі, Болівії і Перу становлять відповідно 46,42 і 49%.
Змішана модель, що поєднує риси інших моделей, застосовується в багатьох країнах. Держави вибирають її для того, щоб диверсифікувати структуру доходів, уникнути залежності бюджету від окремого виду або групи податків.
У консолідованому бюджеті Російської Федерації на 1999 рік частка прямих податків становила 42% (у тому числі з фізичних осіб - 14%), непрямих податків - також 42% (у тому числі ПДВ - 30%, акцизи -12%). Очевидно, що в Росії використовується змішана модель системи податків. Особливістю є суттєвий перевага частки прямих податків з організацій над часткою прямих податків з фізичних осіб.
Структура прямих податків залежить від відносин власності і відповідних їм розподільних відносин. Оскільки в СРСР основна маса власності перебувала в руках держави, то і основна маса доходів бюджету формувалася за рахунок доходів від цієї власності, тобто за рахунок платежів державних підприємств (понад 70%). Податки на доходи населення були незначні - 8-9%.
З цієї ж причини в СРСР практично були відсутні майнові податки: якщо майже все, що можна вважати надлишком над найнеобхіднішим, знаходилося в руках держави, оподаткування втрачало сенс.
Нерозвиненості сфери соціального страхування пояснювалася мала частка внесків від соціального страхування.
Економічне єдність системи податків - неодмінна умова реалізації принципу обгрунтованості в макроекономічному масштабі. При розробці системи податків має враховуватися вплив оподаткування на економіку країни в цілому.
Найбільш узагальненим показником, що характеризує цей вплив, є податковий гніт (податковий тягар). Він визначається як відношення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту. Іншими словами, податковий тягар показує, яка частина виробленого суспільством продукту перерозподіляється через бюджетні механізми. Без цього показника «неможливо визначити ту межу, за межі якої держава, уточнюючи чи перелік податків, змінюючи чи податкові ставки і скасовуючи податкові пільги, не має права переступати».
Податковий гніт в країнах з розвиненою економікою коливається від 54,2% у Швеції до 28,6% в Японії. Світова практика показує, що якщо у платника податків вилучається більш 40-50% доходів, то ефективність системи податків знижується через підрив стимулів до підприємництва, розширення практики ухилення від оподаткування, звуження податкової бази.
Цей показник орієнтований на середньостатистичного платника податків. Реальне податковий тиск на конкретного платника податків може істотно відрізнятися. Так, в Росії рівень податкових вилучень за роки податкової реформи не перевищував 33% ВВП, однак реальний податковий тиск на підприємства (особливо законослухняні) значною мірою вище, ніж у країнах з розвиненою ринковою економікою.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " 10 ВИЗНАЧЕННЯ І ЗАГАЛЬНІ ХАРАКТЕРИСТИКИ СИСТЕМИ ПОДАТКІВ "
  1. § 1. Органи місцевого самоврядування: загальна характеристика
    визначення базується на положеннях Конституції РФ: "місцеве самоврядування здійснюється громадянами шляхом референдуму, виборів, інших форм прямого волевиявлення, через виборні та інші органи місцевого самоврядування" (ч. 2 ст . 130); "органи місцевого самоврядування самостійно управляють муніципальної власністю, формують, затверджують і виконують місцевий бюджет, встановлюють місцеві
  2. § 1. Загальна характеристика
    певний термін, званий скликанням. Термін, на який обирається представницький орган, встановлюється статутом муніципального освіти і не може бути менше двох і більше п'яти років. Цей строк є граничним терміном повноважень депутатів представницького органу. Закінчення терміну повноважень представницького органу конкретного скликання означає і закінчення терміну повноважень всіх депутатів
  3. § 2. Джерела комерційного права
    визначення нормативно-правового режиму дозволяє встановити загальний напрямок розвитку законодавства і найбільш адекватно відобразити об'єктивно існуючу систему права, виробити концепцію того чи іншого проектованого нормативного акта, використовувати відповідний юридичний інструментарій (правові засоби, конструкції, механізми). Визначення того, який режим регулювання
  4. § 2. Розрахунки і кредитування
    визначення договору банківського рахунку дається в п. 1 ст. 845 ЦК: «За договором банківського рахунку банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунка та проведення інших операцій за рахунком ». Сторонами договору є підприємець - клієнт банку і
  5. § 3. Розгляд економічних спорів арбітражними судами
    ухвали і постанови арбітражних судів так само, як і судові акти судів загальної юрисдикції, обов'язкові для всіх державних органів, органів місцевого самоврядування, інших органів, організацій, посадових осіб та громадян і підлягають виконанню на всій території Російської Федерації, а у випадках, передбачених міжнародними договорами Російської Федерації - на території інших
  6. § 3. Правові форми інноваційної діяльності
    певні взаємовідносини. Дані взаємини дуже різноманітні і складаються в рамках вольових відносин між людьми. Регулюючи ці відносини, законодавець надає їм певні правові форми, які фіксують загальні напрямки вирішення проблем, пов'язаних з інноваційною діяльністю. Таких форм безліч, але всі вони можуть бути диференційовані за двома рівнями регулювання:
  7. § 1. Банківська система. Правове становище кредитних організацій
    певним чином організовану систему. Кількісний склад і якісний рівень її ланок відчувають на собі вплив двох основних чинників: 1) об'єктивної потреби економіки в банках і 2) цілеспрямованого регулювання з боку держави. Потреби економіки зумовлюють існування та розвиток системи банків як кредитних інститутів розрахунково-касових центрів.
  8. § 3. Активні операції комерційних банків
    певна система бухгалтерського обліку активних банківських операцій. У балансі банку їх активи групуються залежно від рівня ризику та ліквідності активів. Виділяються основні шість груп розміщених коштів в активі балансу комерційного банку: 1. Грошові кошти в касі та на рахунках у Центральному банку Російської Федерації. 2. Кошти в інших комерційних банках і кредитних
  9. § 1. Поняття і принципи місцевого самоврядування. Моделі взаємовідносин державної влади і місцевого самоврядування
    визначення місцевого самоврядування не можна визнати повним, оскільки воно не вказує на функціональну сутність місцевого самоврядування. Сама назва свідчить про те, що воно являє собою особливий різновид соціального управління, саме такого, при якому об'єкт управління теоретично може повністю збігатися з суб'єктом. Хоча, об'єктивно розглядаючи останнє твердження,
  10.  § 2. Регулювання компетенції органів місцевого самоврядування
      певні види суспільних відносин. Тому правове регулювання компетенції органу місцевого самоврядування передбачає насамперед позначення кола його діяльності. Під предметами ведення слід розуміти сфери суспільного життя, в яких діє даний орган місцевого самоврядування, тобто в яких він юридично компетентний. З даного визначення предметів ведення, однак, не