| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
2.1. Визначення |
||
|
Про те, хто є платником земельного податку сказано в ст. 388 НК РФ. Це організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками, визнаними об'єктами оподаткування у відповідність до ст. 389 НК РФ, на праві: - власності; - постійного (безстрокового) користування; - довічного успадкованого володіння. При цьому відносно земельних ділянок, що знаходяться на праві безоплатного термінового користування або оренди, сплачувати податок не потрібно. Поговоримо докладніше про деякі поняття, наведених у ст. 388 НК РФ. Організаціями є юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ (російські організації), а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території РФ (іноземні організації) (п. 2 ст. 11 НК РФ). Фізичні особи - це громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства. Крім того, до фізичних осіб відносяться індивідуальні підприємці, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також голови селянських (фермерських) господарств (п. 2 ст. 11 НК РФ). Власністю громадян і юридичних осіб (приватною власністю) визнаються земельні ділянки, придбані на підставах, передбачених законодавством Російської Федерації (п. 1 ст. 15 ЗК РФ). У постійне (безстрокове) користування земельні ділянки надаються тільки державним і муніципальним установам, казенним підприємствам, центрам історичної спадщини президентів Російської Федерації, які припинили виконання своїх повноважень, а також органам державної влади та органам місцевого самоврядування (ст . 20 Земельного кодексу РФ). Таке положення діє з моменту вступу в силу Земельного кодексу РФ (Федеральний закон від 25.10.2001 N 137-ФЗ). Отже, з того часу, як введений в дію Земельного кодексу, комерційним організаціям земельні ділянки в постійне (безстрокове) користування не надаються. Про право довічного успадкованого володіння сказано в ст. 299 ГК РФ. Згідно з цією нормою громадянин, що володіє правом довічного успадкованого володіння (власник земельної ділянки), має права володіння і користування земельною ділянкою, що передаються у спадок. Право власності (право постійного (безстрокового) користування) на землю підлягає державній реєстрації (ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 131 ГК РФ). Воно підтверджується відповідним свідоцтвом (ст. 26 ЗК України, ст. 14 Федерального закону від 21.07.97 N 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним", далі - Закон N 122-ФЗ). Підставою для сплати земельного податку як раз і є документ, що підтверджує право власності (право постійного (безстрокового) користування) на землю. Про це сказано також у п. 1 постанови Пленуму ВАС РФ від 23.07.2009 N 54 (далі - постанова ВАС РФ N 54). Зокрема, судді вказали, що "... за винятками, обумовленими в пунктах 4 і 5 цієї Постанови, платником земельного податку є особа, яка в Єдиному державному реєстрі прав на нерухоме майно та угод з ним (далі - реєстр) зазначено як володіє правом власності, правом постійного (безстрокового) користування або правом довічного успадкованого володіння на відповідну земельну ділянку ". Обов'язок сплачувати земельний податок виникає у такої особи з моменту реєстрації за ним одного з названих прав на земельну ділянку, тобто внесення запису до реєстру, і припиняється з дня внесення до реєстру запису про право іншої особи на відповідну земельну ділянку. Про які винятки йдеться? Про перший з них йдеться в п. 4 постанови ВАС РФ N 54. До набрання чинності Закону N 122-ФЗ право на землю не підлягало державній реєстрації. При цьому з п. 9 ст. 3 Федерального закону від 25.10.2001 N 137-ФЗ "Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації" випливає, що державні акти, свідоцтва та інші документи, що засвідчують права на землю та видані до введення в дію Закону N 122-ФЗ, мають рівну юридичну силу з записами в реєстрі. Тому на підставі п. 1 ст. 388 НК РФ платником земельного податку визнається також особа, чиє право власності, право постійного (безстрокового) користування чи право довічного успадкованого володіння на земельну ділянку посвідчується актом (свідченням або іншими документами) про право цієї особи на дану земельну ділянку, виданим уповноваженим органом державної влади в порядку, встановленому законодавством, що діяло в місці і на момент видання такого акта. Мінфін Росії також неодноразово говорив про те, що, маючи подібні документи, організація повинна сплачувати земельний податок (листи від 07.04.2010 N 03-05-05-02/22, від 12.10.2009 N 03-05-05-02/62 і від 09.04.2007 N 03-05-05-02/21). Про другий виключення згадується в п. 5 постанови ВАС РФ N 54-ФЗ. Судді вказали, що, оскільки при універсальному правонаступництво (реорганізація юридичних осіб, за винятком виділення, а також успадкування) речові права на земельні ділянки, згадані в п. 1 ст. 388 НК РФ, переходять безпосередньо в силу закону, правонаступники стають платниками земельного податку незалежно від реєстрації переходу відповідного права. Наприклад, до фірми в процесі реорганізації було приєднано інше юридична особа, яке мало на праві власності земельну ділянку. У такому випадку платником земельного податку стає організація-правонаступник незалежно від того, зареєструвала чи вона перехід права на цю ділянку. Приклад Організація в 2007 р. за договором купівлі-продажу придбала земельну ділянку у фірми, що володіє їм на праві власності. Права на ділянку фірма-покупець ще не зареєструвала. У цьому випадку платником земельного податку організація-покупець не є, тому що перехід права власності на ділянку ще не відбувся і документів, що підтверджують право на ділянку, у покупця немає. До моменту реєстрації земельний податок повинна сплачувати організація-продавець. Важливо! Затягувати з реєстрацією прав на земельну ділянку не варто. Оскільки податківці схильні вважати, що організація в даному випадку навмисно ухиляється від реєстрації і тим самим йде від обов'язку щодо сплати земельного податку. Штраф у може скласти 40% від суми несплаченого податку (п. 3 ст. 122 НК РФ). Такі роз'яснення містяться в листі Мінфіну Росії від 29.12.2007 N 03-05-05-02/82. Більш того, за ухилення від реєстрації права власності (права постійного (безстрокового) користування) на земельну ділянку передбачено адміністративну відповідальність (ст. 19.21 КоАП РФ). Розмір штрафу становить: - для посадових осіб організації - від 3000 до 4000 руб.; - Для організації - від 30 000 до 40 000 руб. Бюджетні організації також є платниками земельного податку. Це випливає зі ст. 389 НК РФ. Природно, тільки в тому випадку, якщо земля належить установі на праві постійного (безстрокового) користування. При цьому бюджетні установи деколи стикаються з наступною проблемою. Справа в тому, що бюджетні організації не завжди можуть прийняти земельну ділянку до обліку. Це пов'язано з тим, що державна реєстрація права власності не є підставою для прийняття до бюджетного обліку земельної ділянки. У даному випадку підставою є розпорядження на право користування ділянкою. Таке правило наведено в п. 28 Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 N 148н. Таким чином, бюджетна установа повинна сплачувати земельний податок незалежно від того, враховано земельну ділянку на балансі чи ні. Не є платниками земельного податку суб'єкти Російської Федерації та муніципальні освіти, оскільки вони не відповідають визначенню організацій, наведеному в п. 2 ст. 11 НК РФ. Тому якщо земельні ділянки знаходяться у власності муніципального освіти (в муніципальній казні), то до придбання цих земельних ділянок у власність організаціями або фізичними особами або надання їх на праві постійного (безстрокового) користування організаціям або на праві довічного успадкованого володіння фізичним особам щодо таких земельних ділянок відсутнє платник податків земельного податку (лист Мінфіну Росії від 06.10.2009 N 03-05-04-01/82). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 2.1. Визначення " |
||
|
||