Головна
ГоловнаЦивільне, підприємницьке, сімейне, міжнародне приватне правоПідприємницьке право → 
« Попередня Наступна »
А.Ю. Бушев, О.А. Міст, Н.Л. Вещунова та ін. Комерційне право. Том 2, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 1. Поняття і джерела правового регулювання бухгалтерського обліку

Поняття бухгалтерського обліку. Для прийняття рішень в умовах ринкової економіки велике значення має наявність достовірної, достатньо повною і, крім того, зрозумілою потенційним користувачам інформації. Гарантією існування та доступності подібної інформації служать бухгалтерський облік та звітність. Без них неможлива належна захист прав та інтересів третіх осіб, а також захист суспільних інтересів в умовах ринку.
Легальне визначення бухгалтерського обліку дано в п. 1 ст. 1 Закону РФ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон про бухгалтерський облік) [1].
Це впорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Завданнями бухгалтерського обліку, відповідно до ч. 3 ст. 1 Закону про бухгалтерський облік, є:
1) формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан,
2) забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності інформацією для здійснення ними необхідного контролю в межах, встановлених чинним законодавством,
3) запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Таким чином, бухгалтерський облік є інформаційною моделлю провідною господарську діяльність організації, а його метою є вимірювання, обробка та передача інформації в грошовому вираженні про цю діяльність. Внаслідок цього на відносини, що виникають у сфері бухгалтерського обліку, крім норм Закону про бухгалтерський облік поширюють свою дію загальні норми, Посвіт-
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 433
щенние регулювання відносин у сфері інформації, інформатизації та захисту інформації. Подібні норми містить Закон РФ «Про інформацію, інформатизації і захисту інформації» (далі - Закон про інформацію) [2].
З визначення бухгалтерського обліку слід, що діяльність з бухгалтерського обліку представляє собою упорядковану процедуру, що складається з наступних стадій:
1) спостереження об'єктів обліку і їх вимір в грошовому вираженні ;
2) закріплення у спеціальній формі (формі первинних облікових документів) результатів спостереження і вимірювання господарських операцій - юридичних фактів в бухгалтерському обліку;
3) обробка інформації, що міститься у первинних облікових документах - її угруповання і систематизація у певних розрізах, формування на її основі регістрів бухгалтерського обліку;
4) формування бухгалтерської звітності на основі зведеної інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку;
5) передача документів внутрішньої і зовнішньої бухгалтерської звітності її користувачам.
Надходить в систему бухгалтерського обліку і перетвориться в результаті облікового процесу інформація систематизується і накопичується в блоці зберігання облікової інформації («пам'яті» системи), який займає одне з центральних місць в інформаційній системі - бухгалтерському обліку.
Цей блок складається із сукупності регістрів бухгалтерського обліку.
Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях. У даних регістрах упорядковується і зберігається інформація про господарському становищі організації.
До найважливіших регістрів бухгалтерського обліку належать рахунки, які представляють собою елементарні комірки пам'яті системи бухгалтерського обліку.
Однією з найбільш важливих класифікацій рахунків бухгалтерського обліку є їх класифікація за ступенем узагальнення міститься в них на:
а) синтетичні рахунки;
6) аналітичні рахунки.
Синтетичний рахунок використовується для обліку загальної вартості певного виду господарських засобів організації. Систематизувати
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 434
рованний перелік цих рахунків називається Планом рахунків бухгалтерського обліку. План рахунків разом з Інструкцією щодо їх застосування в якості нормативних правових актів затверджуються органом, якому надано право регулювання бухгалтерського обліку. Що міститься в Плані рахунків перелік синтетичних рахунків є вичерпним.
В силу того, що План рахунків є систематизованим переліком, в ньому кожному синтетичному рахунку присвоюється порядковий номер (двозначний код) і певний найменування. Прикладом синтетичного рахунку першого порядку може служити синтетичний рахунок 01 «Основні засоби», службовець для обліку вартості всіх що належать на праві власності або на іншому речовому праві (наприклад, на праві господарського відання - для унітарних підприємств) основних засобів.
Якщо на синтетичних рахунках враховується інформація про все майні або про всі зобов'язання певного виду, то аналітичні рахунки використовуються для обліку конкретного майна або зобов'язання: матеріалу конкретного найменування і сорту, розрахунків по заробітній платі з певним працівником організації і т.д. Перелік аналітичних рахунків не є вичерпним і при їх веденні, на відміну від синтетичних рахунків, крім грошових використо-вуються і натуральні вимірники.
Для отримання необхідної інформації про майно, зобов'язання організації і про їх рух, а також з метою контролю за достовірністю цієї інформації в бухгалтерському обліку застосовується особливий метод обліку, званий методом подвійного запису. Відповідно до нього будь-яка господарська операція організації повинна бути відображена як мінімум на двох взаємопов'язаних синтетичних рахунках [3].
Метод подвійного запису заснований на загальному для всієї природи принципі збереження. Відповідно до цього принципу будь-які явища мають дві сторони, а саме: збільшення чогось завжди супроводжується компенсуючим це збільшення зменшенням іншого. У механіці, наприклад, принцип збереження приймає форму принципу збереження повної енергії - суми кінетичної і потенційної
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 435
енергії. У праві ж цей принцип приймає форму принципу возмездности (див., наприклад, п. 1 і 3 ст. 424 ЦК) [4].
Досить тонко організований метод ведення обліку шляхом подвійного запису закріплює дію принципу збереження в бухгалтерському обліку. Метод подвійного запису дозволяє для кожної обліковується господарської операції визначити як мінімум два таких взаємопов'язаних (кореспондуючих один з одним) синтетичних рахунки, що дана господарська операція призводить, з одного боку, до збільшення обліковується на першому з рахунків майна або зобо-в'язання, а з іншого боку - до рівного зменшенню який обліковується на взаємопов'язаному рахунку майна або зобов'язання.
В Інструкції щодо застосування плану рахунків для кожного конкретного синтетичного рахунку (вихідного рахунку), крім переліку конкретних типів майна або зобов'язань, які повинні враховуватися на цьому рахунку, встановлюється також і кореспонденція рахунків. Кореспонденція рахунків являє собою вичерпний перелік тих синтетичних рахунків, на які має право при веденні обліку здійснюватися проводки з вихідного рахунку. Норми, що регулюють дані проводки, є за своїм змістом технічними нормами. Вони закріплюють у правовій формі стандартну мережеву модель господарської діяльності організації.
Джерела правового регулювання бухгалтерського обліку. Насамперед, джерелом права, який має найвищу юридичну силу і норми якого регулюють відносини з бухгалтерського обліку, є Конституція РФ.
Пункт «р» ст. 71 Конституції РФ відносить бухгалтерський облік до ведення Російської Федерації (як і інформацію в цілому - див п. «і» цієї ж статті).
Закон про бухгалтерський облік є основним джерелом права, що регулює діяльність з бухгалтерського обліку
На підставі ст. 3 і 5 цього закону, відповідно до їх юридичною силою, джерела права у сфері бухгалтерського обліку можна розділити на три групи:
1) законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік, яке складається з:
- Закону про бухгалтерський облік та інших федеральних законів,
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 436
- указів Президента Російської Федерації,
- постанов Уряду Російської Федерації;
2) нормативні акти і методичні вказівки органів влади, що регулюють бухгалтерський облік (ці органи будуть перераховані далі);
3) локальні нормативні акти самої організації.
Відповідно до п. 2 ст. 5 Закону про бухгалтерський облік регулювати своїми підзаконними актами бухгалтерський облік можуть тільки ті органи влади спеціальної компетенції, яким таке право надано федеральними законами.
Центральне положення в системі подібних органів влади займає Міністерство фінансів РФ.
На підставі норми ч. 2 ст. 5 Закону про бухгалтерський облік нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку, що видаються регулюють бухгалтерський облік органами, не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок Міністерства фінансів РФ. Однак з огляду на те, що в законодавстві не передбачено наслідків порушення вимог даної норми (наприклад, незастосування відповідного правового акта), юридичне значення подібної норми виявляється істотно ослабленим.
В даний час до органів влади, що регулює бухгалтерський облік, відносяться:
- Федеральна комісія з ринку цінних паперів;
- орган з нагляду за страховою діяльністю (зараз його функції здійснює Міністерство фінансів РФ);
- Центральний банк РФ.
Відзначимо тут, що так як податковим органам в даний час ні одним з федеральних законів не надано право регулювати бухгалтерський облік, то в сфері відносин з бухгалтерського обліку їх акти не мають належної юридичної сили. Однак це не спрощує, а значно ускладнює становище в сфері обліку [5].
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 437
У ч. 2 ст. 5 Закону про бухгалтерський облік наведено перелік правових актів, які вправі приймати органи влади, що регулюють бухгалтерський облік. Цей перелік не є вичерпним.
Крім цього, бухгалтерський облік може регулюватися локальними нормативними актами самої організації. Подібними актами є акти організації про формування її облікової політики та їх перелік, наведений у п. 3 ст. 6 Закону про бухгалтерський облік, також не є вичерпним. Відсутність вичерпного переліку нормативних актів з бухгалтерського обліку дозволяє пристосовувати бухгалтерський облік, що ведеться організацією, до змін економічної обстановки.
Відзначимо, що надання організаціям можливості створювати локальні нормативні акти, тобто можливості в певних межах самим встановлювати порядок здійснення діяльності з бухгалтерського обліку та її зміст, являє собою прояв общедозволітельного спрямованості правового регулювання підприємницької, діяльності.
Проте п. 4 ст. 6 Закону про бухгалтерський облік визначає межі компетенції організації для подібних змін нормативної бази. Ці межі встановлюються закріпленим у нормах цього закону вимогою збереження стабільності облікової політики організації.
На закінчення слід звернути увагу на те, що Закон про бухгалтерський облік виключає можливість регулювання бухгалтерського обліку нормативними правовими актами суб'єктів Російської Федерації. Це повністю відповідає як нормі п. «р» ст. 71 Конституції Російської Федерації, що відносить бухгалтерський облік до ведення Російської Федерації, так і основним цілям законодавства про бухгалтерський облік.
Виключена в Законі про бухгалтерський облік і можливість регулювання бухгалтерського обліку звичаями, хоча в ряді держав саме звичаю складають основу нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Ця обставина вказує на публічний характер бухгалтерського обліку в Росії.
Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 438

[1] СЗ РФ 1996 № 48. ст. 5369
[2] Там же. 1995. № 8 ст. 609.
[3] У теорії бухгалтерського обліку крім методу здійснення обліку шляхом подвійного запису відомі й інші методи - метод уніграфіческая обліку, методи здійснення обліку шляхом потрійний або навіть четверний записи (див.: Соколов Я.В. Бухгалтерський облік від витоків до наших днів. М., 1996. С. 64-65, 246, 249 та ін)
  Однак саме метод здійснення бухгалтерського обліку шляхом подвійного запису закріплений нормою п. 4 ст. 8 Закону про бухгалтерський облік. Перевага, яку віддає законодавець даному методу ведення обліку, має досить глибоке коріння, про що буде сказано далі.
  [4] Зазначені аналогії в методах, використовуваних механікою, правом і бухгалтерському обліку, невипадкові. Їх корені лежать в епосі Відродження, що заклала основи сучасного апарату більшості наук. У цю епоху єдність наук для багатьох, в тому числі і для творця методу подвійного запису - францисканського ченця і математика Луки Пачолі, було творчою реальністю, а не абстрактним філософським принципом (як нині).
  [5] Справа в тому, що податкові органи, не маючи права регулювати бухгалтерський облік, достатньою мірою наділені правом регулювати відносини у сфері податкового обліку. І хоча багато в чому податковий облік здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку, проте податковий облік володіє достатньою самостійністю. Зважаючи на це будь-які вимоги податкових органів у сфері обліку можна розглядати як вимоги щодо податкового, а не бухгалтерського обліку. Іншими словами, якщо ці вимоги суперечать нормативним актам органів, яким федеральними законами надане право регулювати бухгалтерський облік, то організація ніяк не може ігнорувати вимоги податкових органів. У цьому випадку організація повинна здійснювати паралельно не один, а два види обліку - бухгалтерський і податковий. 
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 1. Поняття і джерела правового регулювання бухгалтерського обліку"
  1.  § 2. Розрахунки і кредитування
      поняттям для ряду однотипних договорів, якими опосередковуються позикові або, що те ж саме, кредитні зобов'язання. Якими б специфічними або ускладненими не були умови різних варіантів позикових зобов'язань, всі вони вписуються в універсальну формулу договору позики: отримані в борг кошти повинні бути повернені позичальником позикодавцеві. Настільки ж універсальними є багато правових
  2.  § 1. Банківська система. Правове становище кредитних організацій
      поняття кредитної організації дається у ч. 1ст. 1 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність»: «кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені цим
  3.  § 3. Активні операції комерційних банків
      поняттю власних коштів (капіталу) стосовно кредитної організації »[3]. Цілям контролю за діяльністю комерційних банків служить певна система бухгалтерського обліку активних банківських операцій. У балансі банку їх активи групуються залежно від рівня ризику та ліквідності активів. Виділяються основні шість груп розміщених коштів в активі балансу комерційного банку:
  4.  § 2. Права, обов'язки і відповідальність платників податків
      поняття податкового та бухгалтерського обліку [8]. Представляється, що в цьому є раціональне зерно, а значить і підвищена відповідальність платників податків повинна бути встановлена ??за порушення порядку ведення саме податкового обліку, що спричинило несплату, неповну або несвоєчасну сплату податків. Держава надає великого значення обов'язки платників податків вести облік доходів і витрат,
  5.  § 2. Суб'єкти та об'єкти бухгалтерського обліку
      поняття «керівник організації». У відповідності з даним визначенням керівником організації є керівник виконавчого органу організації або особа, відповідальна за ведення справ організації. Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 439 Таким чином, передбачаючи можливість альтернативи. Закон про
  6.  § 1. Економічна основа місцевого самоврядування
      поняття "асоціація власників житла" (тотожне російському - "товариство власників житла"). Асоціація створюється для управління кондоминиумом ("кондомініум" від лат. "Співволодіння", "спільне користування"). Кожен домовласник в кондомініумі є також власником земельної ділянки, що входить до складу кондомініуму. На Заході, в США особливо, велика частина житлового
  7.  § 9. Договір фінансової оренди (лізингу)
      поняття "лізингова угода" (сукупність договорів, необхідних для реалізації договору лізингу між лізингодавцем, лізингоодержувачем і продавцем (постачальником) предмета лізингу), що викликав справедливу критику в літературі * (291). По-друге, предметом спору виступає питання про місце договору лізингу в системі цивільно-правових договорів і, зокрема, про його співвідношенні з договором оренди.
  8.  Короткий перелік латинських висловів, які використовуються в міжнародній практиці
      поняття товару не обмежується і не вичерпується колом речей (предметів матеріального світу), а охоплює й інші майнові блага, здатні одночасно задовольняти суспільні потреби і обмінюватися на ринку (енергія, інформація, майнові права та інші.). До того ж хоча речі - це предмети матеріального світу, аж ніяк не всякий предмет матеріального світу повинен розумітися як
  9.  5. Права та обов'язки сторін
      поняття роз'яснюється в Інструкції "Про порядок складання статистичної звітності з капітального будівництва". Нею визнано об'єктом будівництва "кожна відокремлена будівля або споруда (з усім відносяться до нього обладнанням, інструментом і реманентом, галереями, естакадами, внутрішніми інженерними мережами водопостачання, каналізації, газопроводів, теплопроводів, електропостачання,
  10.  4. Учасники страхових відносин
      поняття - "застрахована особа" - використовується і стосовно договору страхування ризику відповідальності за заподіяння шкоди. Це притому що зазначена різновид страхування відноситься до страхування майновому. Мова йде про п. 1 ст. 955 ГК, який під "застрахованим" має на увазі відмінне від страхувальника особа, чий ризик відповідальності виявився застрахованим. Стаття, про яку йде