Головна
ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
В. С. Бєлих, Д. В. Вінницький. Податкове право Росії. Короткий навчальний курс., 2004 - перейти до змісту підручника

§ 1. Поняття і склад податкового законодавства


Податкове законодавство - складова частина системи російського законодавства, а тому на нього поширюються загальні принципи побудови останнього. З цієї точки зору податкове законодавство утворює єдину систему (підсистему) нормативних правових актів різної юридичної сили. Однак до числа особливостей податкового законодавства слід, насамперед, віднести: а) суб'єктний склад; б) сферу регулювання суспільних відносин; в) застосовувані методи (прийоми, способи) правового регулювання.
Законодавство про податки і збори складається з НК РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори (п. 1 ст. 1). Але на відміну від цивільного законодавства, до складу якого входять ГК РФ і федеральні закони (п. 2 ст. 3), податкове законодавство включає також законодавство суб'єктів РФ і нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори (п. 4, 5 ст. 1 НК РФ). Таке положення відповідає конституційно-правовому принципу поділу податкових повноважень податків з урахуванням різного рівня компетенції органів державної влади.
Підкреслимо, що на федеральному і регіональному рівнях податки і збори встановлюються законами, а на місцевому рівні - нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. Конституція РФ не допускає стягнення податків і зборів на основі указів Президента РФ, постанов Уряду РФ, відомчих правових актів. Таким чином, акти органів виконавчої влади не входять до складу податкового законодавства.
Крім того, федеральні закони про податки і збори повинні відповідати НК РФ. Резонно запитати: як оцінювати ті закони, які були прийняті до введення в дію Кодексу? Далі, чи слід під такими законами розуміти тільки ті закони, прийняття яких прямо передбачається чи допускається Податковим кодексом? З моменту вступу в силу частини другої НК РФ, яка встановлює систему федеральних і регіональних податків і зборів, перше питання багато в чому виявився врегульованим. Раніше діяли на перехідний період (до введення в дію частини другої НК РФ) закони про податки втратили свою юридичну силу. Разом з тим досі діють закони, що містять податкові норми (наприклад, окремі елементи податкового регулювання). І хоча деякі з законів були прийняті до введення в дію частин першої та другої НК РФ, такі закони необхідно включати до складу законодавства про податки і збори. При цьому головна умова - це їх відповідність вимогам НК РФ.
Складним є питання про критерії відповідності (невідповідності) так званих «галузевих законів», що містять норми податкового права, НК РФ. Справа в тому, що в силу п. 1 і 2 ст. 6 Кодексу перевірка невідповідності проводиться тільки для нормативних правових актів про податки і збори. З іншого боку, в НК РФ відсутні і прямі вказівки на те, що при оподаткуванні застосовуються лише норми (правила) законодавства про податки і збори, а норми «галузевих» законів застосовуються після їх внесення до актів законодавства про податки і збори. Ця проблема викликала на практиці великий Резонанс. Так, податкові органи стали керуватися Вказівкою Державної податкової служби Росії (нині - Федеральної податкової служби) про незастосування податкових норм, що містяться в «неподаткових законодавстві». У свою чергу, Верховний Суд РФ і Вищий Арбітражний Суд РФ в певних випадках також поділяли подібну позицію. Наприклад, постановою Вищого Арбітражного Суду РФ у справі № К4-Н-7/850 від 24 грудня 1994 визнано, що пільга з прибуткового податку для фізичних осіб, встановлена ??Указом Президента РФ від 24 грудня 1993 р. № 2284 «Про державну програму приватизації державних і муніципальних підприємств у Російської Федерації »(п. 5.15.3) не повинна застосовуватися, оскільки вона не внесена до Закону про прибутковий податок.
Вважаємо за необхідне сформулювати такі висновки.
1) Податковий кодекс РФ - федеральний закон, а тому з точки зору Конституції РФ він не має будь-яким пріоритетом над іншими законами. Тому в тих випадках, коли норми двох законів вступають у протиріччя один з одним, за загальним правилом повинні застосовуватися норми того закону, який прийнятий останнім за часом (принцип lex posterior derogat priori). Втім, при деяких обставинах пріоритет НК РФ може бути обгрунтований конституційно-правовою вимогою визначеності оподаткування.
2) Слід звернути увагу на небезпеку ситуації, коли вносяться відомі зміни в податкову систему за допомогою прийняття неподаткових законів. Така практика сама по собі небезпечна. Подібним (руйнівним) тенденціям в якійсь мірі протистоїть правило п. 5 ст. 3 НК РФ, відповідно до якого федеральні закони і збори встановлюються, змінюються або скасовуються тільки Податковим кодексом. Треба визнати аномальним поява «галузевих» законів, що містять норми податкового права. З позиції галузевої приналежності того чи іншого акта, важливо уникати ухвалення таких законів. Ідея комплексності правових актів у даній ситуації не спрацьовує. Хоча в правової дійсності комплексний елемент присутній в будь-якій галузі законодавства.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 1. Поняття і склад податкового законодавства "
  1. § 1. Загальна характеристика
    склад представницьких органів, який визначається статутами муніципальних утворень, дуже різноманітний. Причому він далеко не однаковий навіть у представницьких органах муніципальних утворень одного рівня. Багато що залежить від обсягу роботи даного представницького органу, чисельності населення муніципального освіти і т.д. У радянський період російської історії, коли діяли Ради
  2. § 1. Поняття договору у сфері підприємництва
    поняття грунтується на тому визначенні договору, яке закріплене в Цивільному кодексі Російської Федерації. Відповідно до нього «договором є домовленість двох або декількох осіб про встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків» (п. 1 ст. 420 ЦК). Договір у сфері підприємництва (торгова угода) - це угода між сторонами, які є суб'єктами
  3. § 1. Підряд
    складові § 1 гл. 37 ГК. Підряд займає значне місце серед підприємницьких договорів і відноситься до одного з найдавніших видів договорів [1]. Включення в ГК загальних положень про підряд не випадково. Це необхідно перш за все тому, що в комерційному обороті використовується декілька видів підряду, особливості яких вельми різноманітні і не можуть бути, перш за все по
  4. § 2. Розрахунки і кредитування
    поняттям для ряду однотипних договорів, якими опосередковуються позикові або, що те ж саме, кредитні зобов'язання. Якими б специфічними або ускладненими не були умови різних варіантів позикових зобов'язань, всі вони вписуються в універсальну формулу договору позики: отримані в борг кошти повинні бути повернені позичальником позикодавцеві. Настільки ж універсальними є багато правових
  5. § 1. Загальні положення
    поняття підприємницької діяльності, законодавець у ч. 3 п. 1 ст. 2 ГК підкреслив, що підприємницька діяльність здійснюється на свій ризик. [1] У контексті визначення підприємницької діяльності, закріпленому в Законі, ризик підприємця - це не тільки можливість настання несприятливих наслідків внаслідок стихійних лих, випадкового Комерційне право. Ч. I.
  6. § 1. Банківська система. Правове становище кредитних організацій
    поняття кредитної організації дається у ч. 1ст. 1 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність»: «кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені цим
  7. § 3. Правове становище селянського (фермерського) господарства
    поняття «господарюючий суб'єкт» - це не правове поняття і не правовий термін, у всякому разі не цивільно-правовий. Така термінологія цілком доречна в економічній літературі, проте з правової точки зору цей термін не несе ніякої змістовної навантаження. У тексті закону говориться також про придбання селянським господарством статусу юридичної особи. І тут допущена прикра
  8. § 4. Особливості правового становища підприємств з іноземними інвестиціями
    поняття під-приємства з іноземними інвестиціями в сенсі Закону від 4 липня 1991 р. [2] Закон, наприклад, встановлює заборону на націоналізацію, реквізицію або конфіскацію іноземних інвестицій, крім як у виняткових випадках, передбачених законодавчими актами, коли ці заходи вживаються в суспільних інтересах. При цьому при націоналізації або реквізиції іноземному інвестору
  9. § 2. Права, обов'язки і відповідальність платників податків
    поняття податкового та бухгалтерського обліку [8]. Представляється, що в цьому є раціональне зерно, а значить і підвищена відповідальність платників податків повинна бути встановлена ??за порушення порядку ведення саме податкового обліку, що спричинило несплату, неповну або несвоєчасну сплату податків. Держава надає великого значення обов'язки платників податків вести облік доходів і витрат,
  10. § 2. Суб'єкти та об'єкти бухгалтерського обліку
    поняття «керівник організації». У відповідності з даним визначенням керівником організації є керівник виконавчого органу організації або особа, відповідальна за ведення справ організації. Комерційне право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевої. - СПб., С.-Петербурзький університет, 1998. С. 439 Таким чином, передбачаючи можливість альтернативи. Закон про