| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
15.4.3.0 юридичною силою міжнародних податкових угод |
||
|
Національні правові системи розрізняються залежно від того, чи набувають ратифіковані міжнародні договори більшу юридичну силу, ніж закони, чи ні. Тому для того, щоб визначити вплив національного законодавства на визначене податкове угоду, необхідно визначити правовий статус міжнародних договорів у даній країні. Частина 4 ст. 15 Конституції РФ говорить: «загальновизнані принципи і норми міжнародного права і міжнародні договори Російської Федерації є складовою частиною її правової системи. Якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені законом, то застосовуються правила міжнародного договору ». Цю норму повторює і ст. 5 Федерального закону «Про міжнародні договори Російської Федерації». З цих положень можна зробити два висновки: * про примат міжнародних договорів над національними законами; - про те, що міжнародні договори в Російській Федерації за своєю юридичною силою займають друге місце після Конституції РФ. У разі розбіжності з національним законом міжнародний договір не скасовує суперечить йому норму закону, а робить з неї виняток для певного випадку. Це характерно для міжнародних податкових угод, де, наприклад, встановлюються більш низькі ставки податків. Деякі автори вважають, що більш правильно говорити про пріоритет договірних норм, а не про їх примат, і що пріоритет міжнародного договору носить скоріше характер пріоритету спеціального закону перед загальним законом (загальний принцип права-lex specialis) . У статті 7 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації також йдеться про те, що якщо міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені Кодексом та прийнятими Відповідно до нього нормативними правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації. Необхідно також підкреслити наступне. Згідно п. 3 ст. 5 Федерального закону «Про міжнародні договори Російської Федерації» положення офіційно опублікованих міжнародних договорів Російської Федерації, не потребують видання внутрішньодержавних актів для застосування, діють в Російській Федерації безпосередньо. Для застосування положень інших міжнародних договорів (тобто тих, які вимагають видання додаткових внутрішньодержавних актів) повинні прийматися відповідні правові акти. Жоден з чинних міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування не вимагає видання будь-яких внутрішньодержавних актів, тому положення цих договорів діють прямо і безпосередньо, незалежно від положень внутрішнього законодавства і підзаконних актів. Таким чином, міжнародний податковий договір має в Російській Федерації більшу юридичну силу, ніж закон, і буде мати пріоритет як над більш раннім, так і над пізнішим суперечить йому законодавством (схема VI-5). Проблеми виникають тоді, коли міжнародною угодою (у тому числі податкового) не надається велика юридична сила. що має місце у Великобританії і США. Податкове угоду, інкорпоровані в законодавство, має рівну силу з іншими національними законами. У цих державах дотримуються принцип lex posterior derogat legi priori, тобто закон, інкорпорованих договір, витіснить раніше прийняті національні закони, що регулюють ті самі відносини. Відповідно закони, прийняті після інкорпорації міжнародної угоди, матимуть ббльшую юридичну силу, ніж закон, інкорпорованих міжнародний договір. Багато країн дотримуються концепції lex specialis, тобто там в першу чергу діють спеціальні норми (на відміну від загальних). Так як міжнародні податкові угоди завжди регулюють податкові відносини з іноземним елементом, то вони мають більш специфічний характер, ніж загальні податкові закони. У результаті такі податкові угоди мають більшу юридичну силу, ніж пізніше прийняті національні податкові закони, які не регулюють міжнародного оподаткування (наприклад, у ФРН). Це правило застосовується до тих пір, поки не набуде чинності національний закон, безпосередньо скасовує положення міжнародного податкового угоди. Висновок міжнародного договору не обмежує конституційних прав законодавчої влади договірних держав, зокрема, тих з них, якими держави користуються на підставі свого суверенітету. Це стосується насамперед до прав органів законодавчої влади на прийняття та введення в дію будь-якого податкового закону в рамках їх компетенції. Незважаючи на те що органи законодавчої влади вільні приймати і вводити в дію закони, що суперечать положенням раніше укладеного міжнародного договору, насправді цього не відбувається. Справа в тому, що податкове угоду договірних сторін має відповідати основним принципам міжнародного права. Стаття 26 Віденської Конвенції 1969 року містить у міжнародно визнаний і в цілому дотримуваний принцип pacta sunt servanda. Кожна договірна держава, таким чином, зобов'язана виконувати зобов'язання, взяті ним на себе в результаті укладення міжнародної угоди. Держава повинна дотримуватися принципу сумлінного виконання міжнародних зобов'язань (відповідно до ст. 26 Віденської Конвенції 1969 року). Якщо два зазначених міжнародно-правових принципу ігноруватимуться, міжнародне право втратить ефективність і єдиним способом вирішення проблем і суперечок стане застосування сили. Відносно конфлікту між законом договірної держави і укладеними ним міжнародним договором ст. 27 Віденської Конвенції встановлює, що сторона не може посилатися на положення свого внутрішнього права для виправдання невиконання положень міжнародного договору. Таким чином, міжнародне право визнає договори мають більшу юридичну силу, ніж національні закони, за будь-яких обставин. У міжнародних договорах рідко закріплюються правила, за якими мають вирішуватися можливі конфлікти з національним правом. Зазвичай такі правила містяться в законах договірних держав (тобто або держава визнає пріоритет міжнародного права, або воно випливає принципам lex posterior або lex specialis). Більшість угод про уникнення подвійного оподаткування містить положення про погоджувальної процедури. До неї вдаються, зокрема, в тих випадках, коли платник податків або група платників податків вважають, що піддаються додатковому оподаткуванню через невідповідність національних законів положенням міжнародного договору. Договірні держави можуть у цьому випадку погодитися на певні дії з метою розв'язання конфліктних ситуацій (схема VI-5). Схема VI-5 |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "15.4.3.0 юридичною силою міжнародних податкових угод" |
||
|
||