| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
18.1. Поняття та види юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства |
||
|
Виконання конституційного обов'язку сплачувати законно встановлені податки і збори забезпечується заходами примусу. Такі заходи можуть бути Правовосстановітельная і каральними. Правовосстановігельние заходи забезпечують виконання платником податків його обов'язків по сплаті податків, а також відшкодування збитків від їх несвоєчасної і неповної сплати. До таких заходів відноситься стягнення недоїмки і пені. У Постанові від 17 грудня 1996 р. № 20-П Конституційний Суд Російської Федерації наголосив, що «несплата податку в термін має бути компенсована погашенням заборгованості за податковим зобов'язанням, повним відшкодуванням збитку, понесеного державою в результаті несвоєчасного внесення податку. Тому до суми власне, не внесеного в строк податку (недоїмки) законодавець має право додати додатковий платіж-пеню або компенсацію втрат державної скарбниці в результаті недоотримання податкових сум у термін у разі затримки сплати податку ». Стягнення недоїмки та пені не є покаранням за податкове правопорушення. Відносно пенею це твердження справедливо за умови, що їх розмір встановлено не довільно, а відповідає реальним втратам бюджету, який не одержав платіж вчасно. У випадку з податками правильно визначати розмір пені, орієнтуючись на знецінення грошей внаслідок інфляції. Можуть бути враховані і інші обставини, наприклад те, що держава через недоотримання податків змушене вдаватися до запозичень і сплачувати відсотки по позиках. Якщо розмір пені встановлений довільно, то вони втрачають виключно компенсаційне значення і набувають характеру санкцій. На противагу правовосстановительнымгарагельныемеры примусу-покладають на порушників податкового законодавства додаткові виплати в якості покарання. Покарання за податкове правопорушення може бути виражене не тільки в накладенні додаткових виплат (штрафів), але і в застосуванні інших заходів впливу. За найбільш тяжкі правопорушення - злочину - встановлено санкції у вигляді позбавлення права займати певні посади, залучення до обов'язкових робіт, позбавлення волі та ін Юридична відповідальність за порушення податкового законодавства - це комплекс примусових заходів впливу карального характеру , які застосовуються до порушників як покарання у встановлених законодавством випадках і порядку. Відповідальність за порушення податкового законодавства - сукупність різних видів юридичної відповідальності. Правова наука і практика традиційно виділяють кілька видів юридичної відповідальності: цивільну, дисциплінарну, матеріальну, адміністративну та кримінальну. Цивільна відповідальність характерна для відносин юридично рівних сторін. Податкові відносини мають державно-владний характер: сторона, що представляє державу, має право давати вказівки, обов'язкові для іншої сторони. Майнова відповідальність при нерівності суб'єктів відносин не має цивільно-правового характеру. Державний орган, який заподіяв своїми незаконними діями шкоди інтересам особи, зобов'язаний відшкодувати збитки. У такій ситуації відсутні властеотношения, тому відшкодування збитків регулюється цивільним правом. Заходи цивільної відповідальності не спрямовані безпосередньо на забезпечення дотримання податкового законодавства, але опосередковано впливають на законність у сфері оподаткування. Заходи дисциплінарної відповідальності застосовуються за порушення трудової та службової дисципліни. Вони встановлені Кодексом законів про працю, іншими актами. Якщо працівником при неналежному виконанні трудових обов'язків заподіяно шкоду підприємству, то він несе матеріальну відповідальність за цей збиток. Застосування заходів дисциплінарної та матеріальної відповідальності може бути пов'язано з порушенням податкового законодавства, але також не має безпосередньою метою забезпечення дотримання цього законодавства. Так, якщо головний бухгалтер підприємства порушив правила оподаткування, то на нього рішенням начальника податкового органу може бути накладено адміністративний штраф на підставі п. 12 ст. 7 Закону РФ від 21 березня 1991 р. № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації». Одночасно керівник підприємства може прийняти рішення про застосування до бухгалтера заходів дисциплінарної відповідальності (оголосити зауваження, догана, сувора догана тощо). Дисциплінарну відповідальність бухгалтер несе не перед державою, а перед підприємством, потерпілим збиток в результаті сплати штрафу, пені. Дані відносини лише побічно пов'язані з податковими та податковим правом не регулюються. За порушення податкового законодавства в залежності від виду та тяжкості діяння можуть застосовуватися лише заходи адміністративної або кримінальної відповідальності. Деякі автори виділяють податкову відповідальність як самостійний вид відповідальності поряд з цивільної, дисциплінарної, матеріальної, адміністративної та кримінальної відповідальністю. Однак для цього немає підстав. Про податкову відповідальності можна говорити тільки як про комплексне інституті, об'єднуючому норми різних галузей права, спрямовані на захист податкових правовідносин. Причиною поглядів на податкову відповідальність як самостійний вид відповідальності є термінологічні неточності законодавця. Наприклад, ст. 10 НК РФ сформульована таким чином, що дозволяє зробити помилковий висновок про протиставлення податкової відповідальності адміністративної та кримінальної відповідальності. Однак у цій статті мова йде не про види відповідальності, а про порядок провадження у справах про податкові правопорушення. Зі статті випливає, що виробництво за правопорушень, передбачених НК РФ, ведеться за правилами, закріпленим в гол. 14,15 НК РФ. Що стосується виробництва щодо порушень податкового законодавства, відповідальність за які встановлено Кодексом України про адміністративні правопорушення або Кримінальним кодексом Російської Федерації, то виробництво по них ведеться за правилами, закріпленим у законодавстві про адміністративні правопорушення та кримінально-процесуальному законодавстві. У цій же статті визначено, що провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ ведеться в порядку, встановленому митним законодавством РФ. Однак це не дає підстави виділяти особливий вид митної відповідальності за порушення митного законодавства. Термін «податкова відповідальність» був застосований законодавцем у п. 2 ст. 108 НК РФ як синонім поняттю «відповідальність за вчинення податкового правопорушення». Термінологічна неточність була усунена при внесенні до НК РФ змін і доповнень Федеральним законом від 9 червня 1999 Однак цей термін зберігся в ст. 107 НК РФ. Так, іноді замість терміну «податкова відповідальність» застосовують поняття «фінансова відповідальність». По суті воно рівнозначно поняттю «фінансові санкції» у значенні майнової, фінансової відповідальності. Стягнення, встановлені НК РФ (розділ VI «Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення», глава 16 «Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення»), є заходами адміністративної відповідальності. Підставою цієї відповідальності служить податкове правопорушення як вид адміністративного проступку. Ряд таких правопорушень передбачений Кодексом України про адміністративні правопорушення (КпАП) (див. ст. 156 '; 1562). У цьому випадку суб'єктами відповідальності виступають фізичні особи. Норми адміністративної відповідальності юридичних осіб традиційно не включаються до КпАП. Однак вона може наступати в силу некодіфіцірованних норм, закріплених у різних нормативних актах, у тому числі і в актах про податки і збори. Характерна риса адміністративної відповідальності - застосування адміністративного стягнення як захід відповідальності. До адміністративним стягненням відноситься, зокрема, накладення штрафу. Специфічних заходів впливу за порушення податкового законодавства Податковим кодексом Російської Федерації не передбачено. Ці заходи зводяться до застосування типового адміністративного стягнення - штрафу. Виділяються іноді особливості фінансових санкцій (стягнення в іншому порядку, ніж у порядку провадження по справах про адміністративні правопорушення, встановленому КпАП, тощо) характеризують не сам штраф, а порядок його застосування. Специфічних рис «фінансової» штрафу, що не дозволяють ототожнити його з адміністративним, немає. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 18.1. Поняття та види юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства " |
||
|
||