ГоловнаМитне, податкове, медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
З . Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

20.1. Розвиток форм податкового контролю


Багатовіковий практикою оподаткування вироблені різні форми і методи контролю за збором податків, дотриманням податкового законодавства. Розвиток і зміна цих форм зумовлювалися розвитком економічних і правових інститутів. Збір податків спочатку здійснювався багатьма правителями особисто. У давньоруських князівствах поповнення скарбниці відбувалося за допомогою стягування данини, яка була, по суті, одним з перших прямих податків. Данина звичайно стягувалася «полюддя» при об'їзді підвладних територій князем або князівської дружиною.
Однак особиста участь правителя у зборі податків, по-перше, відволікало його від інших державних справ і, по-друге, було небезпечним: так, непомірність в зборі данини з древлян призвела до смерті князя Ігоря. У Законах Хаммурапі (Древній Вавилон, XVIII в. До н.е.) і Законах Ману (Древнеиндийское держава, II в. Е.) можна знайти згадку про те, що функції збору податків доручаються спеціально призначається органам або чиновникам.
Спочатку ці органи не були впорядкованоїсистемою, збирачі податків мали різний статус і повноваження, призначалися довільно, часто поєднували виконання податкових функцій з іншими державними або громадськими обов'язками. У відсутність постійних фінансових установ стягування податкових платежів не мало регулярного характеру, а проводилося за особистим дорученням правителя.
У багатьох державах збір всіх або деяких видів податків поручался органам місцевого самоврядування. Наприклад, Закони Ману передбачали покладання обов'язків по збору натуральних податей на сільських старост.
У Римській імперії справлянням податків займалися громади, причому магістрати і члени общинних рад особисто відповідали за надходження податкових платежів до казни.
Золота Орда збирала данину з підвладних земель спочатку за допомогою уповноважених хана - баскаків, згодом доручила це місцевим органам влади: так, російські удільні князі збирали данину на своїй території, а потім передавали її великому князю для відправлення в Орду.
Функції збору податі іноді виконувалися навіть священнослужителями: первосвященик староєврейського храмового держави сплачував необхідну суму на користь Римської імперії, яку потім стягував з окремих платників податків.
Іншим і значно більш поширеним способом справляння податкових платежів на ранніх етапах розвитку більшості держав було використання відкупників. У римських провінціях держава віддавала на відкуп стягування мит і непрямих податків, вимагаючи натомість сплати певної суми. У Візантійській імперії збирачі податків призначалися на певний час, протягом якого їм віддавалися на відкуп податкові надходження-якого округу. У Франкської державі в середині першого тисячоліття нашої ери збором окремих податків займалися відкупники, які брали на себе зобов'язання доставляти королю певні суми грошей і відповідали за це своїм майном.
Податки в середньовічних державах-містах часто стягувалися теж за допомогою відкупників. У Флоренції XIV століття, наприклад, збір податку з продажів і міських зборів поручался тим, хто пропонував казні найбільшу ціну. Цю суму відкупник негайно сплачував у вигляді своєрідної орендної плати, внаслідок чого набував можливість отримати прибуток - різницю між оціночною вартістю податку та реальною величиною податкових надходжень. У країнах континентальної Європи такий спосіб збору податкових платежів був панівним аж до середини XVIII століття.
Використання для поповнення скарбниці органів місцевого самоврядування та відкупників характерно для багатьох держав в період їх становлення, розвитку, зміцнення центральної влади. У відсутність розвиненої системи державних органів і налагодженого механізму їх взаємодії такий спосіб стягнення податкових платежів найчастіше був єдино можливим. Держава при цьому заощаджувало величезні кошти, позбавляючись від витрат на утримання власних чиновників, і гарантувало собі вступ твердої, плату наперед суми податків. Крім того, засноване на особистій зацікавленості відкупників їх використання було в багатьох випадках набагато ефективніша, ніж робота державного апарату.
Але, звичайно, обидва викладених способу мали і безліч недоліків. Общинні органи в Римській імперії, що грали велику роль у визначенні розмірів податків і їх стягування, повністю підпорядковувалися місцевій правлячій верхівці, яка намагалася перекласти податковий тягар на нижчі верстви населення, і держава не завжди могло це вчасно виявити і цьому перешкодити. Зловживання місцевих чиновників нерідко залишалися безкарними і внаслідок станової солідарності.
Діяльність же відкупників була у всі часи ще більш безконтрольна з боку держави. Результатом її були корупція і зловживання владою. Прагнучи отримати максимальний прибуток, відкупники використовували всі можливості, законні і незаконні, щоб зібрати податки з населення. «Головні відкупники, просто відкупники і підпорядковувався їм персонал - всі вони прагнули не залишитися у програші, і не складає труднощів уявити собі, як безжально і довільно на практиці стягували податки». Зловживань відкупників неабиякою мірою сприяло і відсутність в ті часи належного обліку платників податків і точного порядку розрахунку їх податкових зобов'язань.
Середньовічний автор називає відкупників «грабіжниками, що не заслуговують найменування збирачів податків». Не дивно, що відкупники і їх помічники нерідко ставали жертвами народних повстань. Результатом діяльності відкупників було розорення населення непосильним податковим тягарем, бунти, масовий відхід селян в суміжні території.
Все це, зрозуміло, зовсім не відповідало інтересам публічної влади, тому практично в кожній державі існували спеціальні державні органи або чиновники, функції яких були аналогічні функціям сучасних податкових органів: контроль за збором податків відкупниками та посадовими особами на місцях, справляння окремих податків, обчислення сум платежів стосовно до кожного платника податків або групам платників податків і т.д. Так, одним з найважливіших елементів реформ імператора Октавіана Августа в I в. н.е. було створення особливих фінансових установ у провінціях, які здійснювали контроль за визначенням суми податків і їх справлянням відкупниками.
У давньоруських князівствах непрямі податки (збори за право торгівлі, за перевіз через річку і т.п.) збиралися спеціально призначеними чиновниками - осьменнікамі, митниками, Митник, пошліннікамі та ін
До XIV століття складається система годувань: як винагороду за хорошу службу князівські слуги отримували права на управління тією чи іншою територією. Спочатку ці права зводилися до збору доходів і судочинству від імені князя. Доходи і мита збиралися холопами, пошліннікамі, тіунами, призначеними кормленщікамі. Зміст кормленщіка і всіх його чиновників покладалося на населення відповідної території.
З кінця XIV в. свавілля намісників, що викликав невдоволення населення, обмежується статутними грамотами. Намісники отримують вказівки, як і з кого збирати доходи, а населенню надається право челобітья, тобто оскарження зловживань кормленщиков.
Збори поступово втрачають характер особистих доходів намісника і стають державним податком.
Об'єднання російських земель до кінця XV століття не спричинило створення єдиної і стрункої системи управління державними фінансами. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу, але поряд з ним існували і накази, що спеціалізувалися на зборі певних видів податків, а також місцеві накази, які збирали податки з підвідомчих їм територій, причому території ділилися не тільки з географічних, а й з інших підстав.
Настільки складна і заплутана система органів, що займалися збором податків, була дещо впорядкована в 1655 році шляхом створення Рахункового наказу, а потім реформою 1679-1681 років, коли на чолі фінансових установ Російської держави був поставлений Наказ Великий скарбниці.
На початку XVIII століття податкові органи були децентралізовані, і губернські установи отримали значні повноваження зі збору податків. Петро I, з ініціативи якого відбулася ця реорганізація, вважав, що такий пристрій припинить дроблення губернських податкових установ і полегшить особисте спостереження його довірених осіб за справлянням податкових платежів.
Проте вже в 1719 році затверджено регламент Камер-колегії, обов'язки якої складалися в «надзіраніе і правлінні над окладним і неокладних парафіями», тому саме цей державний орган можна вважати прообразом Міністерства Російської Федерації з податків і зборів .
Але поряд з чисто податковими функціями Камер-колегія виконувала і інші завдання, як пов'язані, так і не пов'язані зі стягненням податків: складання переписних книг, збір відомостей з питань землеробства, стану та будівництва доріг і т . д. До того ж дуже скоро збір низки податків перейшов до компетенції інших відомств, наприклад: монетної та гірській регалії - до Берг-колегії, а подушного подати - до Військової колегії. В останні роки існування Камер-колегія все більш втрачала своє значення загальнодержавного податкового органу, і врешті-решт перетворилася на контору по винному відкупу.
У 1780 році заснована експедиція про державні доходи, яка, однак, ніколи не мала значення самостійного відомства, а підпорядковувалася канцелярії генерал-прокурора. У 1802 році створено Міністерство фінансів, структурним підрозділом якого з 1811 року стало Департамент податей і зборів, взимавший прямі і непрямі податки з населення, а з 1833 року, крім того, що займався і проведенням переписів податного населення.
Питання оподаткування вирішувалися на місцях казенними палатами, які підпорядковувалися Міністерству фінансів; з 1885 року в їх штаті з'явилися посади податкових інспекторів. Функції податкових інспекторів полягали у контролі за правильним справлянням податків на своїх ділянках і в керівництві діяльністю повітових податних присутностей. Незважаючи на те що в Росії в 1902 році було вже 500 таких присутності, призначення на посаду і розподіл по губерніях виконував особисто міністр фінансів.
У 1918 році Декретом РНК фінансові органи царської Росії були скасовані, а збір податків переданий у відання створюваних фінансових відділів губернських і повітових виконкомів. У 1921 році у складі Наркомфіну утворюється управління податками та державними доходами. При цьому посади податкових інспекторів при повітових фінансових відділах були скасовані, а контроль за справлянням податків доручений фінансовим інспекторам, переданим у підпорядкування губернським фінансовим відділам.
У ході реформи 1930 року в системі районних та міських фінансових відділів створюються податкові інспекції, перейменовані в 1959 році в управління, відділи та інспекції державних доходів. Основна робота щодо забезпечення доходів бюджету та контролю за надходженням податків виконувалася міськими та районними інспекціями, які були підрозділами фінансових відділів відповідних виконкомів. У штатах інспекцій складалися економісти, які вишукували додаткові джерела доходів, вели облік платників податків, розробляли пропозиції щодо підвищення збирання податків та інших доходів бюджету.
З переходом України до ринкової економіки виникла необхідність реорганізації органів, що займаються збором податків, і в 1990 році була утворена Головна державна податкова інспекція Мінфіну СРСР, а в 1991 році - Державна податкова служба-окремий і не залежний від Мінфіну Росії орган виконавчої влади федерального рівня. У 1998 році Госналогслужба Росії перейменована в Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії).
Як бачимо, історія російських податкових органів у цілому слід тенденціям, що спостерігаються у світовій історії. Між тим необхідно відзначити, що в державах, що існували на території Росії - від Київської Русі до Російської імперії, відкупники і органи самоврядування все ж у значно меншому ступені, ніж у країнах Західної Європи, замінювали собою державні фінансові установи.
Іншою особливістю розвитку податкових органів у Росії є їх поступове відокремлення в якості спеціалізованих органів, функцією яких є контроль за справлянням податкових платежів. Спочатку такий контроль і власне збір податків здійснювалися органами, на які були покладені і інші, не пов'язані з податковими відносинами, завдання. Потім податкові органи існували в системі фінансових установ, що відали як доходами, так і видатками бюджету. Нарешті, вже в наш час, відбулося розділення податкового та фінансового відомств, які зараз існують у вигляді самостійних органів виконавчої влади.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " 20.1. Розвиток форм податкового контролю "
  1. § 3. Окремі джерела муніципального права
    Конституція РФ. Особливу роль у регламентації місцевого самоврядування відіграє Конституція РФ. У літературі висловлюються думки про те, що, з суто теоретичної точки зору, в Конституції можна було б і не визначати загальний статус місцевого самоврядування, достатньо було визнати, що держава гарантує місцеве самоврядування. Однак у зв'язку з тим, що місцеве самоврядування в Росії в
  2.  § 4. Реформи місцевої влади кінця ХХ - початку XXI ст.
      Серйозні державні зміни, що почалися в СРСР після 1985 р., торкнулися і систему місцевої влади, усунувши радянську організацію низових територіальних колективів. У новітніх реформах можливе виділення п'яти етапів, останній з яких триває в даний час. Перший етап. Він пов'язаний з реформами 1988 - 1990 рр.. Істотним поштовхом до їх початку послужило усвідомлення суспільством ряду
  3.  § 1. Загальна характеристика
      Поняття і призначення. Представницький орган муніципального освіти - орган, який має право представляти інтереси населення і приймати від її імені рішення, які діють на території муніципального освіти. Звідси його провідне положення в системі органів місцевого самоврядування - саме він безпосередньо виражає волю населення муніципального освіти в цілому, формалізуючи її в своїх
  4.  § 4. Розрахункові операції комерційних банків
      Юридична природа розрахунків. Розрахунки, або розрахункові операції - це акти руху грошей, динаміка фінансів. Окремий випадок розрахунків - платежі за товари, роботи, послуги, виплата заробітної плати, видача стипендії. Але розрахунки - це не тільки власне платежі, це всі операції з передачі грошей від однієї особи іншій особі, тобто все, що пов'язано з рухом грошей: безповоротне фінансування,
  5.  § 3. Правове становище селянського (фермерського) господарства
      Правове становище селянського (фермерського) господарства визначається нормами Цивільного кодексу РФ і спеціальним законодавчим актом - Законом РФ «Про селянське (фермерське) господарство» від 20 листопада 1990 р. (в ред. Від 1993 р.). В економічній структурі аграрного сектора селянські (фермерські) господарства займають скромне місце: на їхню частку припадає не більше 1% виробництва товарної
  6.  § 3. Валютне регулювання і валютний контроль
      Загальні положення. Основним законодавчим актом у цій галузі є Закон про валютне регулювання та валютний контроль від 9 жовтня 1992 Важлива роль належить також нормативним актам, видаваним Центральним банком Російської Федерації, який в силу цього закону (ст. 9) є основним органом валютного регулювання в країні . Закон (п. 5 і 6 ст. 1) поділяє всіх осіб з точки
  7.  § 1. Поняття і принципи місцевого самоврядування. Моделі взаємовідносин державної влади та місцевого самоврядування
      Поняття місцевого самоврядування відносно недавно стало загальновживаним в російському праві. В якості юридичного терміну воно було закріплено в Законі СРСР від 9 квітня 1990, N 1418-1 "Про загальні засади місцевого самоврядування і місцевого господарства в СРСР". -------------------------------- Відомості З'їзду народних депутатів СРСР і Верховної Ради СРСР. 1990. N 16. Ст. 267.
  8.  § 3. Визначення повноважень органів державної влади у сфері місцевого самоврядування
      На думку О.М. Костюкова, публічна влада на місцевому рівні проявляється у двох аспектах. По-перше, влада, що виникає у зв'язку з безпосереднім здійсненням повноважень, що належать самому муніципальному освіті, його населенню та органам місцевого самоврядування. Місцеве самоврядування - це насамперед владне управління, вплив, що має в основі правову обумовленість
  9.  § 2. Форми опосередкованої участі населення у здійсненні муніципальної влади
      Відмінності органів місцевого самоврядування від органів влади державної чітко простежуються в Конституції Російської Федерації. В якості таких виступають: по-перше, суб'єкт, який дані органи представляють і від імені якого здійснюють будь-які юридичні дії, по-друге, територіальні межі юрисдикції владних органів, по-третє, виняткові, їм одним притаманні особливості.
  10.  § 1. Економічна основа місцевого самоврядування
      Поняття "економічна основа місцевого самоврядування" було введено Федеральним законом 1995 Воно не втратило актуальності і в даний час. Ресурсну базу місцевого самоврядування становлять муніципальна власність, місцеві фінанси, майно, що перебуває у державній власності і передане в управління органам місцевого самоврядування, а також інша власність, яка служить
енциклопедія  бешбармак  яловичина  кабачки  начинка