ГоловнаМитне, податкове , медичне правоПодаткове право → 
« Попередня Наступна »
С.Г. Пепеляєв. Податкове право: Навчальний посібник, 2000 - перейти до змісту підручника

4.1. Поняття і правове значення елементів юридичного складу податку


Податок повинен бути точно визначений. У законі про кожний податок повинен міститися вичерпний набір інформації, який дозволив би конкретно затвердити:
- зобов'язана особа, розмір податкового зобов'язання та порядок його виконання;
- кордону вимог держави щодо майна платника податків.
Нечіткість, двозначність або неповнота закону про податок можуть привести:
- до можливості ухилення від сплати податку на законних підставах (податкові лазівки);
- до зловживань з боку податкових органів, зреалізований в розширювальному тлумаченні положень закону.
Хоча число податків велика і структура їх різна, проте доданки юридичного складу податку мають універсальне значення.
Стаття 57 Конституції РФ говорить: «кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори», однак не визначає, що значить встановити податок з позиції змісту закону про податок.
Виходячи зі змісту ст. 57 встановити податок - це не означає тільки дати ому назва Не можна виконати обов'язок по сплаті податку, якщо невідомі зобов'язана особа, розмір податкового зобов'язання та порядок його виконання. Тому встановити податок - це значить встановити і визначити всі істотні елементи його юридичного складу (платник податків, об'єкт і предмет податку, податковий період тощо).
Так, у ст. 13-15 частини першої Податкового кодексу Російської федерації міститься перелік федеральних, регіональних і місцевих податків. Однак не можна сказати, що Кодекс встановлює ці податки. Безпосередньо на підставі зазначених статей жоден податок не може стягуватися, оскільки в них не визначено істотні умови обчислення і сплати податків.
Роз'яснюючи зміст ст. 57 Конституції РФ, Конституційний Суд Російської Федерації підкреслив, що «податок або збір може вважатися законно встановленим тільки в тому випадку, якщо законом зафіксовані суттєві елементи податкового зобов'язання, тобто встановити податок можна тільки шляхом прямого перерахування в законі про податок істотних елементів податкового зобов'язання ».
Тільки сукупність елементів юридичного складу податку встановлює обов'язок платника щодо сплати податку. Якщо законодавець з якоїсь причини не встановив і / або не визначив хоча б однієї з них, обов'язок платника податків неспроможна вважатися встановленої.
Це положення закріплено і в п. 1 ст. 17 частини першої НК РФ: «Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку». Якщо законодавець не встановив і (або) не визначив хоча б одного з перерахованих елементів юридичного складу, податок не може вважатися встановленим. Відповідно не виникає обов'язку щодо його сплати. Пункт 6 ст. 3 НК РФ також закріплює, що «при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування».
Таким чином, питання про техніку податкового законотворчості є одним з ключових моментів податкового права.
Ті елементи юридичного складу податку, без яких податкове зобов'язання і порядок його виконання не можуть вважатися визначеними, можна назвати істотними (або сутнісними) елементами юридичного складу податку.
До них відносяться:
- платник податків (суб'єкт податку);
- об'єкт податку;
- предмет податку;
- масштаб податку;
«метод обліку податкової бази;
- податковий період;
- одиниця оподаткування;
- тариф ставок (податкова ставка (норма податкового обкладання) і метод оподаткування);
- порядок обчислення податку;
- звітний період;
- строки сплати податку;
- спосіб і порядок сплати податку.
Крім зазначених елементів, існують і факультативні елементи, відсутність яких не впливає на ступінь визначеності податкового зобов'язання, однак істотно знижує гарантії його належного виконання.
До них відносяться:
- порядок утримання і повернення неправильно утриманих сум
податку;
- відповідальність за податкові правопорушення.
Факультативні елементи не обов'язково присутні в кожному законі про податок. У Російській Федерації питання справляння недоїмок і повернення податків, податкової відповідальності вирішені у частині першій Податкового кодексу Російської Федерації. Ці норми застосовуються щодо будь-якого податку, вони характеризують виконання платником податків своїх обов'язків щодо сплати всіх податків в цілому і конкретних податків зокрема. Загроза застосування заходів відповідальності - «приводний ремінь» податкового механізму.
До факультативних елементів слід також віднести і податкові пільги. Податковий кодекс Російської Федерації визначає, що «в необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків» (п. 2 ст. 17 частини першої НК РФ).
У переліку елементів юридичного складу податків, наведеному у ст. 17 частини першої НК РФ, деякі позиції укрупнені. Наприклад, в якості одного з елементів вказана податкова база. Однак податкову базу не можна розрахувати без визначення предмета і масштабу податку, одиниці оподаткування, методу обліку.
Перераховані елементи повинні бути встановлені і визначені у кожному конкретному законі про податок.
Встановити елемент юридичного складу податку - значить прийняти (затвердити, узаконити) що-небудь у якості однієї з підстав виникнення податкового зобов'язання або способу його виконання.
Визначити елемент юридичного складу податку - значить описати фактичну сторону елемента, виділити його з інших подібних явищ (предметів, обставин) на основі яких-небудь ознак або даних.
Так, якщо в якості об'єкта транспортного податку розглядається власність платника на транспортні засоби, то закон має визначити, що саме охоплюється поняттям «транспортний засіб», слід обкладати податком велосіпеди.-самокати, медичні ноші і т.п.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " 4.1. Поняття і правове значення елементів юридичного складу податку "
  1. § 2. Джерела комерційного права
    поняттями «комерційне право» і «комерційне законодавство». Комерційне право - це сукупність загальних і спеціальних норм приватного права, що регулюють відносини між підприємцями або за їх участю при здійсненні підприємницької діяльності. Комерційне законодавство - це сукупність комплексних нормативних актів, тобто нормативних актів, що містять норми різних галузей
  2. § 2. Розрахунки і кредитування
    поняттям для ряду однотипних договорів, якими опосередковуються позикові або, що те ж саме, кредитні зобов'язання. Якими б специфічними або ускладненими не були умови різних варіантів позикових зобов'язань, всі вони вписуються в універсальну формулу договору позики: отримані в борг кошти повинні бути повернені позичальником позикодавцеві. Настільки ж універсальними є багато правових
  3. § 4. Страхування
    поняття правоздатності можливість юридичних осіб виступати як страхувальників не викликає особливих складнощів, то допуск тільки дієздатних фізичних осіб виступати в ролі страхувальників, видається, вимагає пояснень, тим більше, що ГК спеціальних вимог до страхувальників, громадянам, не передбачає. Справа в тому, що зазвичай сделкоспособность фізичної особи визначається в
  4. § 3. Правові форми інноваційної діяльності
    поняттям «ноу хау» (to know how to do it - знати, як це робити) Інформація, що має дійсну або потенційну комерційну цінність, підпадає під поняття службової або комерційної таємниці (п . 1 ст. 139 ГК РФ). Ми не аналізуємо властиві кожному з понять смислові відтінки і юридичні особливості, об'єднуючи дані поняття загальним терміном «інформація» або «сукупність
  5. § 1. Банківська система. Правове становище кредитних організацій
    поняття кредитної організації дається у ч. 1ст. 1 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність»: «кредитна організація - юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії) має право здійснювати банківські операції, передбачені цим
  6. § 4. Особливості правового становища підприємств з іноземними інвестиціями
    поняття під-приємства з іноземними інвестиціями в сенсі Закону від 4 липня 1991 р. [2] Закон, наприклад, встановлює заборону на націоналізацію, реквізицію або конфіскацію іноземних інвестицій, крім як у виняткових випадках, передбачених законодавчими актами, коли ці заходи вживаються в суспільних інтересах. При цьому при націоналізації або реквізиції іноземному інвестору
  7. § 1. Поняття і принципи місцевого самоврядування. Моделі взаємовідносин державної влади і місцевого самоврядування
    поняття місцевого самоврядування можна розкривати як мінімум у двох аспектах: як право громадян, місцевого співтовариства на самостійне завідування місцевими справами і як одна з основ конституційного ладу, основний принцип організації влади , який разом з принципом поділу влади (поділ влади по горизонталі) визначає систему управління (поділ влади по вертикалі). Під
  8. § 3. Теоретичні основи побудови моделі взаємовідносин державної влади і місцевого самоврядування
    понять "децентралізація" і "самоврядування". На думку А.Д. Градовський, ніяких особливих місцевих справ, місцевих завдань, що відрізняються по суті своїй від державних завдань, не існує. Тому немає у місцевих органів і своєї особливої ??компетенції. Усі повноваження вони отримують від держави, тобто ці повноваження є державними, і, таким чином, органи місцевого самоврядування мають
  9. § 2. Регулювання компетенції органів місцевого самоврядування
    понятті, структурі компетенції цілком застосовні і до органів місцевого самоврядування, оскільки, незважаючи на те що останні згідно з Конституцією Російської Федерації не входять до системи органів державної влади, вони залишаються публічними, владними органами, і в цьому їх схожість з органами державної влади. Компетенція органу місцевого самоврядування є складною правовою
  10. § 2. Форми опосередкованої участі населення у здійсненні муніципальної влади
    понять в системі науки муніципального права будь муніципальної-правової термін повинен позначати строго визначене поняття. Не можна не погодитися із запропонованим В.А. Козловим визначенням системності наукової теорії, яка, на його думку, "виявляється в тому, що між її поняттями встановлюються певні логічні відносини, і теорія набуває гипотетико-дедуктивний характер ... В