| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
4.1. Поняття і правове значення елементів юридичного складу податку |
||
|
Податок повинен бути точно визначений. У законі про кожний податок повинен міститися вичерпний набір інформації, який дозволив би конкретно затвердити: - зобов'язана особа, розмір податкового зобов'язання та порядок його виконання; - кордону вимог держави щодо майна платника податків. Нечіткість, двозначність або неповнота закону про податок можуть привести: - до можливості ухилення від сплати податку на законних підставах (податкові лазівки); - до зловживань з боку податкових органів, зреалізований в розширювальному тлумаченні положень закону. Хоча число податків велика і структура їх різна, проте доданки юридичного складу податку мають універсальне значення. Стаття 57 Конституції РФ говорить: «кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори», однак не визначає, що значить встановити податок з позиції змісту закону про податок. Виходячи зі змісту ст. 57 встановити податок - це не означає тільки дати ому назва Не можна виконати обов'язок по сплаті податку, якщо невідомі зобов'язана особа, розмір податкового зобов'язання та порядок його виконання. Тому встановити податок - це значить встановити і визначити всі істотні елементи його юридичного складу (платник податків, об'єкт і предмет податку, податковий період тощо). Так, у ст. 13-15 частини першої Податкового кодексу Російської федерації міститься перелік федеральних, регіональних і місцевих податків. Однак не можна сказати, що Кодекс встановлює ці податки. Безпосередньо на підставі зазначених статей жоден податок не може стягуватися, оскільки в них не визначено істотні умови обчислення і сплати податків. Роз'яснюючи зміст ст. 57 Конституції РФ, Конституційний Суд Російської Федерації підкреслив, що «податок або збір може вважатися законно встановленим тільки в тому випадку, якщо законом зафіксовані суттєві елементи податкового зобов'язання, тобто встановити податок можна тільки шляхом прямого перерахування в законі про податок істотних елементів податкового зобов'язання ». Тільки сукупність елементів юридичного складу податку встановлює обов'язок платника щодо сплати податку. Якщо законодавець з якоїсь причини не встановив і / або не визначив хоча б однієї з них, обов'язок платника податків неспроможна вважатися встановленої. Це положення закріплено і в п. 1 ст. 17 частини першої НК РФ: «Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку». Якщо законодавець не встановив і (або) не визначив хоча б одного з перерахованих елементів юридичного складу, податок не може вважатися встановленим. Відповідно не виникає обов'язку щодо його сплати. Пункт 6 ст. 3 НК РФ також закріплює, що «при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування». Таким чином, питання про техніку податкового законотворчості є одним з ключових моментів податкового права. Ті елементи юридичного складу податку, без яких податкове зобов'язання і порядок його виконання не можуть вважатися визначеними, можна назвати істотними (або сутнісними) елементами юридичного складу податку. До них відносяться: - платник податків (суб'єкт податку); - об'єкт податку; - предмет податку; - масштаб податку; «метод обліку податкової бази; - податковий період; - одиниця оподаткування; - тариф ставок (податкова ставка (норма податкового обкладання) і метод оподаткування); - порядок обчислення податку; - звітний період; - строки сплати податку; - спосіб і порядок сплати податку. Крім зазначених елементів, існують і факультативні елементи, відсутність яких не впливає на ступінь визначеності податкового зобов'язання, однак істотно знижує гарантії його належного виконання. До них відносяться: - порядок утримання і повернення неправильно утриманих сум податку; - відповідальність за податкові правопорушення. Факультативні елементи не обов'язково присутні в кожному законі про податок. У Російській Федерації питання справляння недоїмок і повернення податків, податкової відповідальності вирішені у частині першій Податкового кодексу Російської Федерації. Ці норми застосовуються щодо будь-якого податку, вони характеризують виконання платником податків своїх обов'язків щодо сплати всіх податків в цілому і конкретних податків зокрема. Загроза застосування заходів відповідальності - «приводний ремінь» податкового механізму. До факультативних елементів слід також віднести і податкові пільги. Податковий кодекс Російської Федерації визначає, що «в необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків» (п. 2 ст. 17 частини першої НК РФ). У переліку елементів юридичного складу податків, наведеному у ст. 17 частини першої НК РФ, деякі позиції укрупнені. Наприклад, в якості одного з елементів вказана податкова база. Однак податкову базу не можна розрахувати без визначення предмета і масштабу податку, одиниці оподаткування, методу обліку. Перераховані елементи повинні бути встановлені і визначені у кожному конкретному законі про податок. Встановити елемент юридичного складу податку - значить прийняти (затвердити, узаконити) що-небудь у якості однієї з підстав виникнення податкового зобов'язання або способу його виконання. Визначити елемент юридичного складу податку - значить описати фактичну сторону елемента, виділити його з інших подібних явищ (предметів, обставин) на основі яких-небудь ознак або даних. Так, якщо в якості об'єкта транспортного податку розглядається власність платника на транспортні засоби, то закон має визначити, що саме охоплюється поняттям «транспортний засіб», слід обкладати податком велосіпеди.-самокати, медичні ноші і т.п. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " 4.1. Поняття і правове значення елементів юридичного складу податку " |
||
|
||